稅收事關企業的命脈、百姓的幸福和國家的未來，稅收成為社會普遍關注的熱點問題，最真實的原因是稅收事關個人利益。這次《稅收征管法（征求意見稿）》一下子使稅收進入了法治的軌道，稅收快速走到依法治稅的前沿，和國家治理現代化緊密聯系起來，和稅收法定原則緊密結合起來。這是中國稅收真正走向民主和法治的前提。筆者認為，稅收征管法有其進步意義，但仍存在一些現實操作的實踐問題。

一、關于納稅人識別號制度的建立與運行問題

《稅收征管法（征求意見稿）》第八條規定：國家施行統一的納稅人識別號制度。這一制度顯然有利于對自然人進行稅收監管。對于逃稅猖獗的自然人而言，實行納稅人識別號制度，只要出現同一號碼的納稅人，就會統一予以征稅，這不僅可以治理稅收流失，而且也為未來個人所得稅的綜合征收埋下伏筆，從而實現一定程度上的稅收調節和一定意義上的稅制公平。第二十二條規定：納稅人簽訂合同、協議，繳納社會保險費，不動產登記以及辦理其他涉稅事項時，應當使用納稅人識別號。這些條款，對納稅人識別號的適用范圍、管理制度進行了明確和界定，是稅務機關對納稅人進行稅收征管的基礎。稅務部門通過納稅人識別號把納稅人所有涉稅事項聯結在一起，對納稅人不同時間、不同地點、不同稅種涉稅記錄對比分析，有利于實現政府機關、金融機構、第三方及其他社會單位之間的信息傳遞與共享。但筆者進一步認為，我們所倡導建立的納稅人識別號，其實很類似于美國實行的“SSN”制度。但是這里有個問題，中國的納稅人識別號制度如何運行，是由政府負責監管，還是像美國一樣形成上千家民間信用機構為此服務，是目前困擾《稅收征管法》立法者的核心問題。我們希望借鑒美國的做法，盡快形成一種政府、商務、社會各方聯動的納稅人識別號運行機制，完善稅收征管工作。

二、關于涉稅信息提供機制問題

《稅收征管法（征求意見稿）》第五條規定：地方各級人民政府應當依法加強對本行政區域內稅收征收管理工作的領導或者協調，支持稅務機關依法執行職務，建立、健全涉稅信息提供機制。第七條規定：納稅人、扣繳義務人以及其他有關單位和個人應當按照國家有關規定如實向稅務機關提供與納稅和代扣代繳、代收代繳稅款有關的信息以及其他涉稅信息。第三十條規定：納稅人及與納稅相關的第三方應當按照規定提交涉稅信息。第一百一十一條規定：對負有提供涉稅信息協助義務和其他協助義務的納稅人、扣繳義務人以及其他有關單位和個人未按照本法規定履行提供涉稅信息和其他協助義務的，應給予相應的懲戒。這里所論及的涉稅信息提供機制，其實也是一個實踐難題。不僅納稅人、扣繳義務人以及其他有關單位和個人應當提供相關涉稅信息，甚至連第三方也有義務提交涉稅信息，這與目前的中國國情不太相符，中國傳統文化中“事不關己，高高掛起”的思想會對涉稅信息提供機制造成極大的破壞。政府必須想辦法誘導各方當事人有責任、有動力提供涉稅信息。但這的確是一個十分棘手的現實問題。我們希望社會各界普遍提高覺悟，形成一個良性的信息提供機制，為提供公共信息、徹底消除逃避稅行為而努力。

三、關于稅務機關之間稅收管轄爭議、稅企爭議解決方案的問題

《稅收征管法（征求意見稿）》第十六條規定：稅務機關之間對稅收管轄有爭議的，由爭議各方依照前款規定，本著有利于征收管理的原則逐級協商解決；不能協商一致的，報請共同的上級稅務機關決定。這里的稅務機關之間的稅收管轄爭議，明確要求依據協商解決、報請上級稅務機關決定兩種方案處理。

這次征管法修訂，取消了過去“先繳稅款后行政復議”的規定，有利于形成科學的利益協調機制、訴求表達和矛盾調解機制，有效地保護了納稅人的合法權益。第四十六條規定：稅務機關應當建立納稅人適用稅法的預約裁定制度。納稅人對其預期未來發生、有重要經濟利益關系的特定復雜事項，難以直接適用稅法制度進行核算和計稅時，可以申請預約裁定。稅務機關和納稅人之間的爭議，適用稅法預約裁定制度。但這里的關鍵問題是能否實現納稅人稅法適用裁定的公平性、公開性，以及如何實現上述目標，這是考驗治稅方案的試金石。

四、關于網絡經濟、電子商務稅收管理問題

《稅收征管法（征求意見稿）》第十九條規定：從事網絡交易的納稅人應當在其網站首頁或者從事經營活動的主頁面醒目位置公開稅務登記的登載信息或者電子鏈接標識。隨著電子商務的崛起，對網絡交易及電子商務納稅人的征稅和監管問題，必然進入稅收監管者的視野。其實這是一個有難度的重大課題，這一課題的徹底解決需要待以時日。第二十四條規定：納稅人、扣繳義務人使用征納雙方認可的電子憑證，可以作為記賬核算、計算應納稅額的依據。隨著2014年京東集團開出第一張電子發票，電子發票已經成為新時代稅收管理轉折點的一個象征。第三十三條規定：網絡交易平臺應當向稅務機關提供電子商務交易者的登記注冊信息。這是對網絡交易平臺的監管，防止虛擬經濟的交易行為造成稅收的流失，即必須嚴格監管網絡交易平臺，嚴格監管稅源實現依法征稅。

五、關于稅收監管權與自由裁量權的重新定位問題

《稅收征管法（征求意見稿）》第三十一條規定：從事生產、經營的單位和個人在其經濟活動過程中，一個納稅年度內向其他單位和個人給付五千元以上的，應當向稅務機關提供給付的數額以及收入方的名稱、納稅人識別號。單次給付現金達到五萬元以上的，應當于五日內向稅務機關提供給付的數額以及收入方的名稱、納稅人識別號。這里的交易監管底線為何是五千元，難道低于五千元就不需要監管了嗎？顯然這里沒有給出理由，也沒有充分的理由。隨著社會經濟環境的變化，通貨膨脹、利率變化、經濟增長波動等因素會影響這一價值底線的實際購買力。因此，我認為最好不要給出一個絕對的金額限制，這樣不利于監管和靈活執法。

另外，征管法把自由裁量權調整為三倍以下，改變了原來的一倍到五倍的罰款，我認為這在一定程度上縮小了自由裁量權，但頗有點五十步笑百步的感覺。其實自由裁量空間還是很大。騙取出口退稅的行為處以一倍以上五倍以下罰款，這一裁量權更顯得自由度過大。因此，建議在自由裁量權方面應謹慎考慮，作出正確的制度規定。

六、關于納稅人的權利與義務問題

納稅人依法享有申請減稅、免稅、退稅的權利，獲悉國家稅收法律、行政法規、納稅程序的知情權利，還有權要求稅務機關為納稅人、扣繳義務人的情況保密，對稅務機關所作出的決定享有陳述權、申辯權，控告和檢舉稅務機關、稅務人員的違法違紀行為的權利，依法享有申請行政復議、提起行政訴訟、請求國家賠償等權利。同時《稅收征管法（征求意見稿）》第十一條規定：納稅人依法享有稅收法律、行政法規和規章制定、修改的參與權。這項權利納稅人已經享受了，這次《稅收征管法》的修訂，就充分聽取社會各界納稅人的建議。第三十六條規定：納稅人、扣繳義務人對納稅申報、扣繳稅款申報的真實性和合法性承擔責任。這是對納稅人義務的明確界定，加大了納稅人依法納稅的社會責任。第三十九條規定：納稅人辦理納稅申報后發現需要修正的，可以修正申報。這是對納稅人的一種保護，也是其正當權利的一部分。