一些小企業出于偷逃稅款的考慮，往往會將部分收入隱匿不入賬，以達到縮小稅基，少交流轉稅、少交甚至不交所得稅的目的。這部分收入一般來源于自然人、個體工商戶或是小企業，直接以現金收取，并不開具正式發票。由于這部分收入未在賬內核算，且企業內控制度又多不健全，形成收入的原始單據如發貨單、提貨單、送貨單等往往沒有妥善保管，有的甚至沒有這類原始單據，因此，如何查出這些賬外收入就成了注冊會計師審計的難點。

　　任何事項的發生都會留下痕跡，賬外收入亦是如此。注冊會計師若在審計過程中密切留意，并掌握一些審計技巧，就不難發現一些蛛絲馬跡。筆者以近期完成的一項對某小型紡織企業A公司的司法審計業務為例，談談對小企業隱匿收入不入賬的幾點審計技巧，希望能對廣大的同行起到一些幫助。

　　一、對耗用原料的重量與生產出的產品重量之間的勾稽關系進行驗證

　　一般的生產型企業，耗用原料的重量與產成品重量之間存在著一定的勾稽關系。注冊會計師如能了解此勾稽關系并對其進行驗證，從中發現異常，再順藤摸瓜，往往就會發現未入賬收入的線索。這種勾稽關系包含兩方面的內容：

　　1.成品的產出率

　　有的小企業為了隱匿產品銷售收入，會將產成品不全部入賬。不入賬產成品銷售后形成的收入也不納入賬內核算。

　　注冊會計師若將該企業的成品產出率與行業平均水平進行比較，就會發現其產出率遠低于行業平均水平，從此處入手，再輔之以調查詢問、實地觀察、與倉庫記錄進行核對、監盤等審計手段，往往就能使這部分隱匿不入賬的產品銷售收入浮出水面。

　　2.下腳料

　　有些行業在生產出成品的同時，也會產生大量的下腳料或下腳產品。有的企業賬面反映的成品產出率比較正常，但對這些下腳料則不在賬面反映，其形成的銷售收入也就成了賬外收入。

　　A公司賬面反映199X年X月至200X年X月十一年多的時間里共耗用原材料5678噸，生產產成品4561噸。我們向當地的紡織企業進行了解后得知，原料耗用量扣除1-2%的損耗后與產成品和下腳料的重量之和大致相等，下腳料售價根據品質狀況確定，平均售價在原材料價格的50%左右。A公司賬面所反映的數據與此勾稽關系明顯不符，且差距較大。經了解，A公司成品產出率在正常范圍內，原料重量與成品重量的差距應為下腳料的重量。根據測算，這期間A公司產出的下腳料約在1000噸左右，若全部正常出售，含稅售價約在500萬元左右。但賬面從未反映過下腳料銷售收入，即隱匿了500萬元左右的收入未入賬。

　　當然，不同的行業，這種勾稽關系不盡相同。這就要求注冊會計師平時要做有心人，善于搜集這方面的資料。

　　二、核對產成品的銷售結轉數量與賬面銷售數量是否相符

　　注冊會計師一般不太注重對產成品的銷售結轉數量與賬面銷售數量的核對工作，絕大多數企業這兩者也是相等的。但對于隱匿收入不入賬的企業來講，其賬面反映的銷售數量小于實際銷售數，如果賬面反映的產品產量是真實的，則期末庫存商品的賬面結存數量就會大于倉庫實際庫存數。為了避免賬實不符，有些企業就會人為調整產成品的銷售結轉數量，致使結轉數量大于賬面銷售數量。注冊會計師如能對這兩者加以核對比較，發現差異，就能“揪”出未入賬收入。

　　A公司在十一年多的時間里，共多結轉產品銷售數量13086公斤。如這部分產品確已對外出售，則屬于隱匿銷售收入不入賬的行為。按照當時相同產品的平均售價測算，這部分產品的含稅銷售收入約在24萬元左右。

　　當然，產品的銷售結轉數量與賬面銷售數量存在差異，不一定都與隱匿銷售收入有關，也有可能是財務人員疏忽、誤記所造成的。這時，可以通過對盤點庫存商品來鑒別。如產品的實際庫存數與賬面結存數量不符，且差額等于上述兩者之間的差異，則該差異系誤記所造成，只要按照正確的銷售數量調整即可；如產品的實際庫存數與賬面結存數量相符，則說明上述兩者之間的差異系有意而為之，必然與隱匿銷售收入有關。

　　三、將被審計單位的電耗水平與行業平均水平對比

　　有些生產加工型企業有一部分對外加工業務，即由對方提供原料及主要材料，加工企業不提供任何材料或僅提供極少的輔料，按照對方的圖紙、要求等為其進行加工的業務。一些企業可能會將這類業務中不開具正式發票，且以現金收取的加工費部分隱匿不入賬，形成賬外收入。

　　由于這類業務基本不耗用企業的材料，且加工出的產品全部交給對方單位，不增加企業的庫存，因此注冊會計師無論是通過檢查賬面記錄還是盤點實際庫存數，都不易發現其異常，具有較強的隱蔽性。但除了極少部分純手工的加工業務外，絕大部分對外加工業務都要耗用電，不將加工費收入納入賬內核算的企業必然會將這部分電耗攤入其他正常生產的產品成本中，因此，這類企業賬面所反映的產品的單位電耗就會遠遠高于行業平均水平。注冊會計師只要將兩者進行對比，就不難發現其中的異常，再順著這條線索，采用詢問調查、實地觀察、檢查原始單據等手段，就能使這些未入賬的加工費收入“現出原形”。

　　當然，要獲取行業的平均電耗數據不是件容易的事，這仍然要依靠注冊會計師平時資料搜集及借助于相關網站。

　　四、對一些異常的往來、借款等加以關注

　　企業將大量的收入隱匿于賬外，會造成賬面現金流缺乏，沒有足夠現金來支付材料款及各項費用等。為了解決此問題，企業往往會通過借款或往來的形式將部分現金轉回到賬上。注冊會計師仔細關注，則會發現這類“借款”或是“往來”總會表現出其異常之處。如后附的原始單據不齊全或不合規，憑證摘要含糊其辭，賬戶常年不動（也有的賬戶發生很頻繁）等。如能順著這些異常的“借款”、“往來”追查下去，往往會有所收獲。

　　A賬面反映審計基準日的短期借款余額為246萬元，其中除32萬元系向B農村信用社借款外，其余有的反映為向個人借款，有的甚至連借款人名都未注明，系不明來源借款。我們在審計中發現，這些借款大多對應“現金”科目，憑證后的附件有的為會計手寫的白條；有的為單位自行印制的《現金收入憑證》，由會計填寫；白條和《現金收入憑證》中有的寫明了交款人，有的則未寫明。其中有一張憑證反映歸還借款180萬元，后附的現金支票存根聯注明收款人為“Z”，但賬面從未反映向Z借過款。

　　鑒于上述情況，并結合正常情況下向個人借款、還款應有的手續、憑證，我們對這些所謂“借款”真實的性質、內容產生了合理的懷疑，初步判斷與上述未入賬的下腳料收入有關。但由于我們無法取得更進一步的資料，最終出具了無法表示意見的審計報告，降低甚至避免了審計風險。