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會計實務中資產造假五招
招數一：資產溢價轉讓，提高當期收益
資產轉讓是上市公司提高當期收益的最便捷的手段，特別是對于控股股東實力雄厚的上市公司，控股股東對其支持的主要手段便是溢價收購上市公司的不良資產，包括應收賬款、存貨、投資以及固定資產等，這通常是資產重組的第一步。
招數二：以不良實物資產對外投資
上市公司以不良實物資產與控股股東合資成立公司，由此來降低該不良資產給上市公司帶來的損失。
招數三：調節股權投資比率
根據企業會計準則的規定，上市公司對于持有股權比率20%以下的子公司一般采用成本法核算；對于持有股權比率20%以 上的子公司采用權益法核算。采用成本法核算的子公司的收益必須在分紅時才能體現為母公司的收益，而同樣子公司的虧損也不會反映在當期的母公司的報表中。而 采用收益法核算的子公司的收益，一般在當期按母公司持有的股權比率確認為當期的損益。因此對于連年虧損的子公司，上市公司一般將其股權減持至19%，以暫時隱藏該項虧損；而對于盈利狀況較好的子公司，如股權比率在20%以下，上市公司一般會尋求提高股權比率至20%以上。
招數四：折舊和攤銷年限自我“調節”
對于某些上市公司而言，固定資產折舊占銷售收入的比重很大，因而固定資產折舊金額的變化對最終利潤的影響也較大。上市公司一般通過將折舊比率確定為一個區間，從而在每年折舊金額確定上擁有較大彈性。
上市公司在收購股權過程中會形成股權投資差額的借方余額或貸方余額，對于借方余額，一般是溢價收購所形成，會計準則要求在10年內攤銷完；對于貸方余額，一般是折價收購所形成，要求在10年以上期間內攤銷完。由此在確定攤銷年限方面，上市公司擁有一定的調節余地。此外，溢價收購的資產可產生回報的時間可能僅在五年以內或是更短，而溢價的成本攤銷則可長達10年，因而該項投資短期收益被人為提高，而長期收益會大幅下降，甚至虧損。
招數五：控制資產減值準備的提取和沖回
目前要求提取減值準備的資產有應收款項(壞賬準備)、存貨(存貨跌價損失準備)、長短期投資(長短期投資減值準備)，另外固定資產也可望要求提取減值準備。以上各項準備的提取在實施當年因允許追溯調整，從而給上市公司機會將各類損失在以前各年度體現，因而只影響到當期股東權益的年初未分配利潤，而對當期利潤沒有太大影響。此外在準備提取和沖回方面，上市公司有很大的自我調節余地。
如何化解造假“招數”
在做上市公司分析時，要首先了解公司的控股股東的情況以及公司所屬子公司的情況，了解控股股東的控股比率、上市公司對控股股東的重 要性、控股股東所擁有的其他資產以及控股股東的財務狀況等。對于子公司，要了解上市公司持有的股權比率、子公司銷售與母公司以及各子公司之間的相關性、子 公司銷售額和盈利對母公司的貢獻度以及各子公司的所得稅率和執行優惠稅率的階段。
除了解了有關的關聯方之外，還需對關聯方之間的各類交易做詳細的了解和深入分析。對其中交易量大、交易所產生收益大的交易行為，以及關聯交易的定價依據及支付手段予以特別關注。該類關聯交易主要包括資產轉讓、組建合資公司、銷售、采購、商標使用以及資金占用等。
另外，考慮到上市公司進行財務安排的主要動因，對有明確籌資計劃的以及有現金缺口的上市公司一般應給予特別的關注。有的財務安排并 不能從會計報表附注以及關聯方和關聯交易分析中發現，因而需要對財務報表自身進行詳細分析，因為財務安排的結果必然在會計報表中體現。對于財務報表中各項 目的異常變化，亦即與行業的發展軌跡、公司的競爭地位以及公司的經營戰略與管理要素相背離的報表項目的變化，一般應從以上分析的各項財務“陷阱”中去尋找原因。
【我要糾錯】 責任編輯：cheery
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