一、基層公路稽征所會計工作存在的主要問題

　　公路稽征部門是具體負責各項公路規費征收、核算、稽查、管理的行政事業單位，公路稽征單位組建以來，行政事業單位的會計制度經歷了多次變革。近幾年來，基層稽征所會計工作為適應國家財政收支分類和國庫集中收付制度的改革，在加強內部管理、強化基礎工作、完善內控制度、嚴肅征費政策、加強財務管理等方面做了大量工作，也取得了一定成績。但隨著改革的不斷深入，基層稽征所的會計工作日益不適應新的會計制度的要求。主要表現在以下幾個方面：一是會計政策法規缺乏統一和明確的規范；二是新舊會計制度的銜接不夠順暢；三是內部控制不嚴，具有內部制約性質的基本規定未認真執行；四是財務支出的隨意性較大，預算不夠規范；五是會計監督不到位；六是會計人員素質和會計分析水平有待提高。這些問題的存在，影響了稽征所會計職能作用的發揮，必須認真研究分析并加以解決。

　　二、基層稽征所會計工作存在問題的根源和成因分析

　　（一） 財政收支分類改革與國庫集中收付制度的改革影響著基層稽征所會計制度的變革

　　隨著財政收支分類改革與國庫集中收付制度改革的不斷深入，稽征部門原有的會計制度以及會計管理體制已不能適應形勢的發展。長期以來，公路稽征會計制度由計劃經濟模式到當前市場經濟模式的轉變；從預算外管理養護會計制度到預算內財政收支分類改革。會計制度經歷了多次較大的變革，財政的會計管理部門也進行了多次積極有益探索。會計委派制、會計集中核算等都是改革的積極有益嘗試。近年來，財政部新的會計制度頻出，稽征所上級會計管理辦法也頻繁推出，會計人員難免無所適從。

　　（二）新的會計制度剛剛實行，還不夠完善，特別是在一些具體規定上還需要做出明確的規范。

　　公路稽征部門自從納入財政預算內管理后，會計管理制度也相應變革，而現行的部分財務規定中，有的制定于上世紀八九十年代，甚至更早；有的開支規定不夠具體；有的標準偏低，同當前的經濟水平和實際發展情況有差距，同現行的財政收支分類改革有所脫節。例如差旅費、路檢補貼的標準、住宿費、加班工資、夜間值班補貼的發放、出租車費報銷等都沒有及時進行更改，缺乏統一、明確、新的行文規定。目前，迫切需要對原有的稽征財務制度進行一次全面、系統、合理的規范修訂和完善。

　　（三）內部控制的執行環境影響著會計內控制度落實的成效

　　內部控制的執行環境包括很多方面，起主導作用的是單位管理者對會計工作的重視程度、對會計信息的使用程度及對會計核算和會計知識的掌握程度。目前基層稽征所對會計管理存在著不同程度的軟化，主要是基層稽征所的領導對會計管理工作的重要性在認識上存在著較大差異，沒有真正把會計工作納入自己的管理范圍，平時研究少，過問少。主要表現為：

　　第一，有的所領導局限于傳統觀念，認為會計工作實行雙重管理，即上級會計主管部門和單位領導，對會計工作的管理局限于上級主管部門的意見，缺乏對本單位會計管理的主動性和積極性。表現在對會計工作滿足于賬平表對，資金不出現問題，從而使會計反映、監管作用未能發揮出來。

　　第二，有的會計人員大部分時間在搞征費或稽查工作，使一些會計人員不能專心做好會計業務，總認為搞會計工作默默無聞，不如搞征費稽查好，因此出現部分基層所會計工作沒人愿意做的局面，一些原先取得會計證的同志甚至連年檢也不去了。

　　第三，有的所領導缺乏對會計知識、會計業務的了解，平時只注重關心單位的征收規費多少、費用支出的多少、經費的松緊情況，對發生的經濟業務事項分析了解不深不細，對會計信息缺乏認真分析，對自己是會計責任主體缺乏足夠的認識。

　　第四，目前公路稽征會計控制還處在手工操作或單機會計電算化模式。一方面由于信息采集的滯后性使得會計流程遠離業務流程；另一方面由于會計人員局限于“事后會計核算”而不能對公路稽征進行會計實時控制，使得會計流程與業務流程嚴重脫節，從而造成了業務信息與會計信息經常存在差異，使得會計信息的實時性、相關性、有用性受到影響。會計信息的實時性決定了它的有效性和控制力度，會計信息的滯后性不能使管理者從會計信息系統中得到所需的信息，降低了會計信息的相關性，失去了其應有的價值。不管是手工的會計業務流程還是這種會計電算化方式的會計信息系統，其實質仍然是事后算賬，并沒有充分發揮網絡的優勢，無法支持事前預測、事中控制、事后分析。

　　（四）崗位設定與現有會計人員配置的矛盾

　　按照內控制度的要求，會計主管不得參與日常賬務處理，記賬員、復核、會計檔案管理員權限必須交叉，印章、支票必須分開管理，但在實際工作中又存在人少崗位多的矛盾。要保證正常業務開展，必須一人多崗，一人多責，如遇培訓、外出、正常休假等情況，兼崗和頂班就不可避免。人少崗位多的矛盾還體現在兩個方面，一方面不按制度要求充實會計人員，就會不同程度出現混崗、兼崗現象，各個崗位之間的相互制約關系不復存在，風險隱患較大；另一方面，基層稽征所人員較少，會計業務量較小，按制度要求充實會計人員，勢必造成會計人員占全所人員比重較大，形成人力資源的浪費，不利于其他工作的開展。

　　（五）實行重要崗位定期輪換制度與基層人員素質的矛盾

　　按內控制度的要求，征費、稽查、財務等重要會計崗位人員原則上兩年輪換一次，會計主管人員原則上三至五年輪換一次。強制性的定期輪崗或離崗審計，對防止會計人員利用職務之便，減少會計資金風險，起到一定的積極作用，但基層所執行起來有一定的困難。

　　第一，基層所從事過會計工作的人員少，懂核算、懂會計管理的人員更少。從某市稽征處會計人員的基礎數據來看，該處11個基層稽征所中，具備會計從業資格的不足40人，具有中級會計師資格的只有13人，其中6人在處機關，還有無效會計從業資格證書的，其實這些原來是有證的，多年沒有去年檢的，有些是有證又不在崗位上。在這樣一個會計人員素質總體偏低的情況下，如果開展崗位定期輪換，條件明顯不成熟。

　　第二，強制性的定期輪崗，調整的新手較少接受過新會計知識的專門培訓，對新會計制度了解不深，缺乏足夠的風險防范意識，特別是對新的會計電算化軟件的應用，需要一定培訓、熟悉的過程。從某處近年來的工作實踐看，會計人員調整越頻繁，出現的問題也越多，大范圍地調整會計人員，勢必影響會計基礎工作水平的提高。

　　第三，公路稽征所系省屬單位，會計人員要異地輪崗難度很大。各縣也僅一個稽征所，一個會計機構。因此，按要求進行輪崗將不可避免出現異地交流，從人性化管理與人員成本方面考慮，輪崗的難度越來越大。

　　（六）會計部門與征費、稽查部門有待于進一步協調。

　　在會計管理上，會計部門、業務部門之間時常出現不夠協調的情況，這容易產生管理上的漏洞和重復。征費、稽查是具體業務操作部門，會計部門也是監督部門。然而，很多會計人員只關心收入與支出的數字，而對收支的來源、去向不聞不問、不分析，征費、稽查人員也未能及時提供有效信息，致使整個會計工作分析、反映、監督職能無法得到有效的發揮。

　　三、加強基層稽征所會計管理工作的思路與對策

　　（一）提高對會計工作重要性的認識

　　會計工作的好壞不僅關系到會計核算質量和風險的防范，而且關系到整個單位的資金安全與工作成果，因此，要高度重視和支持會計工作，從觀念上實現兩個轉變，從工作上處理好一個關系。

　　第一，會計人員思想觀念的轉變。要通過建立一個科學合理的培養、評價、選拔會計人才的機制，充分調動會計人員的積極性；其次，要抓好在職會計人員培訓，貫徹多形式、多渠道、多層次開展會計專業在職教育的方針，切實加強會計職業道德和職業紀律教育，全面提高人員素質；在管理內容上，會計部門要利用其掌握的第一手資料，搞好會計分析，通過其固有的反映、監督職能，為宏觀管理提供可靠信息，同時要做好內部資金和財務的管理，提高資金使用效益。

　　第二，會計工作要實現由“核算型”到“管理型”觀念轉變，即以記賬、算賬、報表、費用核算為中心的會計核算體系轉為以加強監督管理，保證資金安全為中心，開源節流、最大化利用資金為主要任務的會計核算體系。作為基層稽征所的會計工作范圍也要逐步延伸拓寬，充分體現稽征會計的職能和任務，建立反映、控制、監督、管理、分析、預測的全方位管理體系。

　　第三，處理好會計改革和加強會計管理的關系。基層稽征部門的會計改革勢在必行，任務繁重，社會主義市場經濟運行中的經濟活動需要更加嚴格的管理。作為會計部門，管理與形勢發展改革同等重要。因此，應當處理好改革與管理的關系，改革可以促進管理水平的提高，而管理水平的提高又能為改革的順利進行開辟道路。

　　（二）夯實會計基礎，規范會計行為，建立有效的內控會計體系。

　　會計工作是一項基礎性、技術性和政策性很強的工作，要確保會計核算操作的合法性、規范性，就必須從強化會計基礎工作入手，狠抓會計制度和崗位責任制的落實，完善內控會計體系，進一步規范操作程序和會計行為。會計內控體系的建立也就是會計制度的設計。它還包括發生在各部門之間的稽征管理活動中會計處理程序的具體規定，把內部控制抽象性、要素性的方法和程序融化為會計制度中具體可操作的方法與程序。要建立有效的會計內控體系需要做好以下四個方面：

　　第一，完善內控制度，強化制約措施。對現有不合適、不合理的會計制度及時進行補充、修訂，使之更嚴密、更完善，通過建章立制，使內控制度的觸角延伸到會計核算的每一個角落，保證有章可循，有章必循，違章必糾，堵塞漏洞。

　　第二，嚴密程序，強化管理。要按照相互分離、相互制約的原則，對所有崗位都要制訂制約措施，避免管理失控、制度懸空。嚴格實行印章使用與保管環節的相互分離，會計核算與事后監督相分離，做到相互牽制，相互監控。

　　第三，明確責任，獎罰分明。要對會計人員的職責權限和會計崗位責任制作出明確規定，把會計制度、任務和工作職責具體分解到會計部門的各個崗位上，落實到具體經辦人員；對所長、會計主管、復核員、經辦員的責任應做出具體的規定，使其各司其職；對會計核算、財務管理中出現的問題要追究有關人員的相關責任。

　　第四，公路稽征所要實行會計實時控制。會計實時控制是公路稽征管理從傳統管理向信息化管理變革過程中一種新的會計控制理念，它要求公路稽征的財會人員在IT環境中利用現代化技術手段，在稽征實時管理信息系統中通過公路稽征財務模塊，對公路稽征的各項收入、支出業務按事先制定的各項收支標準或定額進行實時對比和實時分析并予以確認，從而約束、促進公路稽征在征收、稽查環節上的規范操作和安全運行，把公路規費管理運作風險降到最低限度。隨著信息技術的發展和廣泛應用，建設一個整合各項公路稽征業務、財務、內部管理一體化的稽征實時管理信息系統，為實施會計實時控制提供了平臺，將公路稽征的會計控制從事后控制提前到事中控制，從適時控制轉變為實時控制，將財務會計控制轉變為對公路稽征業務全過程的控制。要加強對會計工作核算過程的檢查核對，強化事前監督，防范于未然；強化事中監督，使過程有序合理；強化事后監督，建立完善的責任追究制度。

　　（三）改革會計管理體制和財務管理方法

　　解決基層公路稽征所會計人員配置不合理、會計監督不到位、會計人員不能正確履行職責等問題，僅靠健全內控制度還是遠遠不夠的，必須從改革會計管理體制和財務管理方法入手，打破會計工作分級管理的體制，嘗試實行財務收支集中管理，這也是為了適應財政國庫集中支付改革的需要，加強集中管理主要應體現“三集中”。

　　第一，集中財務收支管理。就是改變現行稽征系統財務管理體制， 全面實施政府收支分類改革，適應財政國庫集中支付改革，加強對各基層稽征所預算執行過程的有效監控，合理規范、控制各項費用支出，提高資金的運行效率和使用效率，根據《福建省省級單位財政國庫集中支付暫行辦法》，結合《福建省公路稽征局預算管理辦法》以及公路稽征系統的實際情況，實行稽征系統財務收支集中管理的辦法。

　　財務收支集中管理采取集中資金、制定標準、控制額度、申請用款、核定撥付的辦法。集中管理的資金為稽征所行政可支配的全部資金，包括納入財政預算管理的經費、自有資金（不含未返還行政賬戶的住房兩金）、稅務代征手續費收入、房租收入以及財政補助辦案經費等。公路稽征處財務科具體負責財務收支集中管理辦法的組織、實施和監督；稽征所財務股負責本單位年度財務資金的用款申請、財務管理及會計核算等工作。基層稽征所根據預算及使用額度合理安排每月的用款申請，由稽征處核定后下撥。稽征處根據現有法規、政策以及各基層稽征所的實際情況，按照量入為出、平衡統籌的原則，制定各稽征所的年度獎勵、福利標準。稽征處還需制定其它由稽征處集中支付的事項及臨時性、突發性支出應對方案。

　　（1）加強銀行賬戶及收入管理。稽征處負責管理各稽征所銀行賬戶的開設。各稽征所除基本支出賬戶、規費存款專戶、房改專戶外，不得開設其他銀行賬戶，除上級撥款外，稽征所收到的所有款項應在收款后3個工作日內上解稽征處。

　　（2）備用金實行限額管理。單位備用金主要用于日常公務費、差旅費、交通費、小額勞務報酬、業務招待費等小額零星支出，大額支出、其他臨時性、突發性的支出應向稽征處提出臨時用款申請，不得在單位備用金內直接列支。單位備用金核定后，原則上稽征所不得存在職工和部門的備用金借款，不得存在虛掛往來款項實增單位備用金的行為。

　　（3）年度計劃管理。年度財務用款計劃按預算管理要求并結合本單位的實際情況進行編制，不得編制無資金來源的預算。稽征處財務科根據上級下達的年度計劃、各稽征所上年度的財務收支情況、自有資金及其他收入的用款額度，對稽征所上報的年度財務用款計劃進行審核，經稽征處核定后下達各稽征所遵照執行。稽征所年度財務用款計劃可根據實際情況進行調整，調整計劃的申請與審批程序同上。稽征所當年未用完的使用額度可列入次年的年度計劃安排。

　　（4）分月用款申請管理。稽征所根據批準下達的年度財務用款計劃進行分月用款申請。分月用款計劃的審核關鍵是對財務收支執行情況的審核和本月財務用款計劃審核。財務收支執行情況的審核關鍵是收入的資金是否按規定要求及時全額上解；申請款項是否按《分月用款計劃支付通知書》批復的項目專款專用，有無存在請而不用、請而少用、請而亂用的現象；其他臨時性、突發性支出是否已按規定進行申請；請款結余情況及其他應審核事項等。當月財務用款計劃審核關鍵是分月用款計劃是否按要求編制；預算及可使用額度審核；相關標準審核；請款額度審核；物品及服務是否符合政府采購目錄、其他應審核的事項。

　　（5）財務收支集中管理應遵循三不變原則：（1）稽征處、所的預算管理及預算下達方式不變；（2）稽征所的會計主體與法律責任不變；（3）稽征所的資金使用權與會計核算權不變。

　　第二，集中會計監督。即把事前、事中、事后監督有機結合，建立完善的監督體系。在稽征處建立監督中心，把各基層所的會計憑證、票證存根等相關的會計資料集中到監督中心，并且必須將上月的會計資料于次月5日前移交處監督中心。監督人員按照業務種類、憑證要素逐筆監督審查，及時發現并糾正核算中心數據處理過程中的各種差錯，杜絕各類違章、違紀及違法行為，達到提高會計核算質量、防范會計風險的目的。

　　第三，集中會計檔案保管。即集中會計監督后各所的主要會計憑證等相關的會計資料，必須移交至處核算中心（處財務科）。各所可以不保管會計檔案，會計檔案由稽征處集中保管，專人負責。集中管理不僅有利于職能的轉換，使基層稽征所擺脫大量繁瑣的具體業務，集中力量，突出費源監管，而且也能很好地解決基層所崗多人少的問題，既節約大量的人力和物力，也可解決會計監督不到位問題。

　　（四）全面增強會計人員素質，提高會計分析和管理水平。

　　會計核算的性質和特點決定了會計人員必須具有較高的政策水平、良好的職業道德、全面的業務知識和技能。為此必須在強化會計隊伍建設、提高會計人員素質上下功夫。

　　第一，必須穩定并充實現有會計隊伍，不斷更新和掌握新的技能，使他們盡快適應業務發展變化的需要，自覺按照各項制度的要求履行職責，否則內部控制制度建立、會計信息分析、輔助決策都將無從談起；要加強對會計人員進行職業道德教育和紀律教育，增強法律意識、紀律意識，提高自覺執行各項法律、法規和內部規定的自覺性；要強化財務人員的繼續教育，包括掌握基本的管理理論和方法，提高學歷以提升理論水平，參加會計電算化、會計人員繼續教育等專業培訓和參加會計職稱資格考試以提高專業技能；要增強財務人員的全局觀念，站在全局高度實施科學的財務管理，熟悉和掌握稽征業務的工作流程和政策法規。

　　第二，從領導到會計人員都要重視會計分析，充分發揮會計分析對加強費收的重要作用；利用會計部門的自身優勢，通過與征費、稽查部門的信息交流等手段，詳盡占有資料，充分利用電腦，建立對口的會計信息資料庫，選用正確的方法，為決策和管理提供服務；建立會計分析和考核制度，將會計分析列為會計工作考評的項目，以促進會計分析的開展和分析水平的提高。

　　第三，強化會計電算化，進一步推進會計基礎工作規范化。會計電算化有利于會計賬、證、表的規范處理和會計檔案、固定資產規范化管理，同時也減輕了會計人員的工作負擔，為稽征財務部門提升業務水平創造了充分條件。為此，一方面要以信息化為依托，開展經常性的電算化培訓和業務交流，從無到有，從低到高，使整個稽征會計隊伍的整體素質有一個質的飛躍；另一方面要積極開發具有稽征特點的財務和會計核算管理軟件，在操作控制上做到權責分明，同時要確保會計信息真實性，使會計憑證、賬簿、報表等會計檔案無法隨意更改。

　　（五）健全財務管理制度，強化監督落實。

　　一個單位財務管理不力，一般來說主要原因是財務制度不健全，或已有的財務制度沒有得到嚴格執行。財務管理就要抓住這三個關鍵環節。首先，要按照符合財經法規、切合單位實際、便于組織實施的原則，制定書面的財務管理制度并公之于眾，納入綜合稽征管理體系之中；其次，要定期根據法規變化、單位情況變化和制度實際執行情況，對制度進行修訂完善。盡力避免成文的制度不符合實際、不便執行從而有損制度權威性的情況發生；第三，單位負責人要親自抓財務管理，帶頭嚴格執行制度，支持財務人員嚴格管理，使財務制度真正落實到日常財務工作之中，而不僅僅是掛在墻上的一紙空文。