一、新辦高速公路企業實施納稅籌劃的必要性

　　現代企業財務管理，一般將成本分為兩大類，即內部成本和外部成本。內部成本主要是指制造成本和期間費用；外部成本則主要是納稅支出。在實務中，企業往往制定一系列的制度、措施來嚴格控制內部成本支出，而通過走“人情稅”、“關系稅”的路子來達到控制外部成本的目的。顯然，這樣的“路子”不是每一個企業都能走得通，也不是每一個企業都能長久地走下去的。法律規定，依法納稅是每一個公民、法人和其他組織應盡的義務。作為一個法人組織，高速公路企業同樣要履行繳納各種稅款的義務。由于種種原因，目前，我國納稅人的稅費負擔還比較重，沉重的稅費負擔在一定程度上制約了企業的進一步發展。現實中，當納稅人面臨沉重的稅收負擔，而現行的稅收法律體系在短時間內又不可能有所改變的情況下，納稅人往往作出以下選擇：一是逃稅，即通過違法行為實現規避稅負的目的。納稅人的逃稅行為并非完全基于自身的原因，國家稅法、稅收政策上的不合理，在一定程度上助長了納稅人選擇逃稅的可能。勿容置疑，逃稅是違法的，不可取的。二是納稅人產生逆向選擇行為，消極對待，壓縮經濟活動規模，以達到少交稅款的目的，最終會導致整個國民經濟的萎縮。三是進行納稅籌劃，實現合理避稅。這才是明智之舉。新辦高速公路企業，從籌辦之時就應當進行嚴密的納稅籌劃，為日后的合理避稅，節約開支，降低成本，增加經濟效益，奠定良好的基礎。

　　探討高速公路企業納稅籌劃方法，必須了解高速公路企業存續期間可能繳納的稅種。

　　二、 高速公路企業存續期間可能繳納的稅種

　　由于高速公路建設融資的多樣性、投資主體的多元化，高速公路企業化經營將越來越普遍。常見的高速公路公司有：有限公司、有限責任公司、中外合資企業和中外合作企業等。企業形式不同，稅收優惠政策也不同。比如，稅法規定，外商投資企業（即中外合資企業、中外合作企業和外商獨資企業）可以免征車輛使用稅和土地使用稅，其經營的房產不適用房產稅等。這里主要探討有限責任公司形式下的高速公路企業如何利用稅收優惠政策進行納稅籌劃，首先，應了解高速公路企業存續期間可能繳納的稅收種類。

　　1.城鎮土地使用稅。《中華人民共和國城鎮土地使用稅暫行條例》規定，凡在城市、縣城、建制鎮、工礦區范圍內使用土地的單位和個人，必須繳納城鎮土地使用稅（免稅項目除外）。同時規定，由財政部另行規定免稅的能源、交通、水利設施用地和其他用地的免征城鎮土地使用稅。由此可知，高速公路建設用地當屬免稅之列。

　　2.印花稅。根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》和《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》規定“在中華人民共和國境內書立、領受本條例列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務人。”其中列舉的憑證有經濟合同、營業賬簿等。因此，高速公路企業在簽訂各類經濟合同、書立營業賬簿時，應按照規定繳納印花稅。

　　3.房產稅和契稅。《中華人民共和國房產稅暫行條例》規定“房產稅在城市、縣城、建制鎮和工礦區征收”。依房產余值（即房產原值一次減除10%至30%后的余值）計繳的，稅率為1.2%，實行按年征收分期繳納的辦法。由于高速公路企業的房產屬于營業用房，不在法定的免稅之列，因此，房產稅將是高速公路企業存續期間沉重的稅負。當發生房屋買賣、贈與、交換時，還要繳納3%至5%的契稅。

　　4.車輛購置稅和車船使用稅。車輛購置稅在購買車輛時一次性繳納，且所納稅款計入購車成本。車船使用稅實行按年征收、分期繳納，所納稅款計入當期的管理費用。

　　5.營業稅、城市維護建設稅及教育附加費。根據2004年11月1日實施的《收費公路管理條例》第三十二條規定，經營性收費公路的收費票據，由省、自治區、直轄市人民政府稅務部門統一印（監）制。但從《中華人民共和國營業稅暫行條例》列舉的營業稅稅目稅率表中，無法得知高速公路企業應以何種稅目納稅。據筆者所知，廣西區內已經運營的收費公路和橋梁，有的套用“服務業”的稅率（5%）納稅。具體應以何種稅目納稅，應報經省級地方稅務機關核批。繳納營業稅時，同時還應繳納城市維護建設稅和教育附加費。營業稅及其附加稅費每月都要計征，這是高速公路企業的又一項重要稅負，因此，應作為納稅籌劃的重點，加以研究。

　　6.企業所得稅。任何企業只要存在應稅所得就必須繳納企業所得稅（享受免稅優惠除外）。企業所得稅是投資者最為關心的稅種，它不僅關系到企業稅后利潤的多少，還影響到投資者的投資收益。因此，經營者務必把所得稅的稅率和稅前抵扣項目作為納稅籌劃的核心內容加以研究。本文探討的納稅籌劃方法就是緊緊圍繞企業所得稅展開的。

　　7.代扣代繳個人所得稅。代扣代繳個人所得稅是法律賦予每一個公民、法人和其他組織的義務，我們責無旁貸。

　　三、實施納稅籌劃的具體方法

　　（一）爭取免稅待遇

　　稅法規定，對在西部地區新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業的，其業務收入占企業總收入70%以上的，內資企業自開始生產經營之日起，第一年至第二年免征企業所得稅，第三年至第五年減半征收企業所得稅，俗稱“兩免三減半”。另外，省、自治區、直轄市人民政府，根據民族自治地方的實際情況，可以對民族自治地方的企業加以照顧和鼓勵，實行定期減稅或免稅。我區高速公路企業屬于稅法規定的稅收優惠范圍之內，且享受“三免兩減半”的優惠政策。同時，稅法還規定，房屋大修停用在半年以上的，經納稅人申請，稅務機關審核，在大修期間可免征房產稅。因此，我們要充分利用好稅收優惠政策，爭取更多的免稅待遇。免征的稅收越多，稅后收益就越大。同時，還要盡量使免稅期最長化。在合理合法的前提下，盡量使免稅期最長化。許多免稅都有期限規定，免稅期越長，節減稅收越多。值得一提的是，2007年3月16日第十屆全國人民代表大會第五次會議通過的《中華人民共和國企業所得稅法》（將于2008年1月1日起施行）對內外資企業所得稅作出新的規定。從務實的角度出發，本文仍以1991年4月9日第七屆全國人民代表大會第四次會議通過的《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》和1993年12月13日國務院發布的《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》為藍本，進行納稅籌劃。

　　（二）爭取減稅待遇

　　減稅是國家對特定的地區、行業、企業、項目或情況（納稅人或納稅人的特定應稅項目，或由于納稅人的特殊情況）所給予納稅人減征部分稅收的照顧或鼓勵措施。減稅也可以是國家對特定納稅人的稅收照顧措施，或出于政策需要對特定納稅人的稅收鼓勵措施。與免稅一樣，減稅也是貫徹國家政治、經濟和社會政策的經濟手段。例如我國對遭受風、火、水、震等嚴重自然災害的企業，經主管稅務機關批準，可減征或免征所得稅一年，就是屬于稅收照顧性質的減稅。高速公路極易受到臺風、水災和地震的影響，尤其是我區高速公路，因為所處的地理環境比較復雜，邊坡坍塌、路面水毀、交通設施被臺風摧毀等等時有發生。1999年桂柳高速公路就發生了一起特大邊坡坍塌事故，造成長時間交通癱瘓，損失慘重。災害發生時，我們應當做好詳盡的記錄，并及時與主管稅務局取得聯系，爭取獲得減稅待遇，把損失降到最低限度。又如：我國對符合規定的高新技術企業、從事第三產業的企業、以三廢材料為主要原料進行再循環生產的企業給予減稅待遇，則屬于國家給予企業的稅收鼓勵性減稅。 采用減稅方法須注意的問題：（1）盡量爭取減稅待遇并使減稅最大化，爭取盡可能多的稅種獲得減稅待遇，少繳稅款。（2）盡量使減稅期最長化。減稅期越長，節稅效果越好。與按正常稅率繳納稅款相比，少交的稅款就是節減的稅款，而使減稅期最長化能使節稅最大化。

　　（三）尋求稅率差異

　　稅率差異是指性質相同或相似的稅種適用不同的稅率。比如，我國《企業所得稅暫行條例》規定，企業年應納稅所得額低于3萬元的，按18%征收所得稅，3萬至10萬元的，按27%征收所得稅，10萬元以上的，按33%征收所得稅。新辦高速公路企業營業之初效益往往不是很好，當年應納稅所得額處于稅率差異界限時，如何使之就低不就高，就看財務人員如何進行費用分攤了。稅法規定，對設在西部地區國家鼓勵類產業的內資企業，在2001年至2010年期間，減按15%的稅率征收企業所得稅。高速公路是否屬于國家鼓勵類產業？查看最近修訂的《當前國家重點鼓勵發展的產業、產品和技術目錄》便一目了然。與按高稅率繳納稅款相比，按低稅率少繳納的稅款就是節減的稅款。采用稅率差異方法須注意的問題：（1）盡量尋求稅率最低化，達到節稅的最大化。在其他條件相同的情況下，按高低不同稅率繳納的稅額是不同的，它們之間的差異，就是節減的稅款。（2）盡量尋求稅率差異的穩定性和長期性。

　　（四）利用分劈手段

　　這里說的分劈是指把一個自然人（法人）的應稅所得或應稅財產分成多個自然人（法人）的應稅所得或應稅財產。分劈手段是指在合理合法的前提下，使所得、財產在兩個或更多個納稅人之間進行分劈而直接節稅的納稅籌劃方法。采用分劈手段節稅與采用稅率差異方法節稅的區別在于：前者是通過使納稅人的計稅基數合法合理地減少而節稅；而后者則是通過尋求低稅率達到節稅的目的；前者主要是利用國家的社會政策，而后者則主要是利用國家的財經政策。但兩者也有聯系。比如，當一個企業年應納稅所得額為90萬元時，按33%的稅率計算，年應納稅額為90×33%=29.7萬元。當它分割為10個企業時，每個企業的年應納稅所得額為9萬元，按照我國《企業所得稅暫行條例》規定，年應納稅所得額在3萬元以上10萬元以下的，按27%計征所得稅，因此，分割后的10個企業共納企業所得稅：10×9×27%=24.3萬元，則該企業節稅29.7萬－24.3萬=5.4萬元。這5.4萬元節稅額就是通過分劈手段降低計稅基數從而合理合法地尋求稅率差異的結果。由此我們可以想象，如果僅從節稅的角度出發，當高速公路企業發展到一定程度時，走“集團化”經營的路子當是情理之中。采用分劈手段須注意的問題：（1）分劈合理化。使用分劈手段節稅，除了要合法外，特別要注意所得或財產分劈的合理性，要使得分劈合法和合理，必須嚴格遵循稅務局宣傳冊子的指導來分劈所得和財產。（2）節稅最大化。在合法和合理的情況下，盡量尋求通過分劈能使節減的稅收最大化。

　　（五）進行稅前稅后扣除

　　稅收中狹義的扣除是指從收入總額中減去費用支出求出應稅金額，即稅前扣除。稅收中廣義的扣除還包括：從應計稅額中減去一部分，即“稅額扣除”、“稅額抵扣”、“稅收抵免”，即稅后扣除。比如，我國的《企業所得稅暫行條例》第十二條規定，納稅人來源于境外的所得，已在境外繳納的所得稅稅款，準予在匯總納稅時，從其應納稅額中扣除。扣除與特定適用范圍的免稅、減稅不同，扣除規定普遍地適用于所有納稅人。比如，我國的《企業所得稅暫行條例》規定，在計算應納稅所得額時，所有納稅人準予扣除與其取得收入有關的成本、費用、稅金和損失的金額。在收入相同的情況下，各項扣除額、寬免額、沖抵額等越大，計稅基數就會越小，應納稅額也越小，所節減的稅款就越大。高速公路企業從成立之初就應當做好稅前扣除的統籌規劃。比如結合國家稅收政策，確定好全年的工資總額并做好人員工資的調配，通過預測收入來預算業務接待費的開支，嚴格劃分固定資產標準，合理制定固定資產折舊政策和減值準備政策，尤其要重視與國有資產管理部門和財稅部門的溝通和聯系，將高速公路列入固定資產范疇進行管理。充分利用技術開發投入增長10%可“虛抵”40%的優惠政策，合理安排高速公路后續各項技術開發，等等。采用扣除方法應做到：（1）扣除項目最多化。在合理合法的前提下，盡量使更多的項目能夠得到扣除。在其他條件相同的情況下，扣除的項目越多，計稅基數就越小，計稅基數越小，應納稅額就越小，因而節減稅款就越多。（2）扣除金額最大化。在合理合法的前提下，盡量使各項扣除額能夠最大化。在其他條件相同的情況下，扣除的金額越大，計稅基數就越小，應納稅額就越小，因而節減稅款就越多。（3）扣除最早化。在合理合法的前提下，盡量使允許扣除的項目在最早的計稅期間得到扣除。在其他條件相同的情況下，扣除越早，早期繳納的稅款就越少，早期的現金凈流量就越大，可用于擴大流動資本和進行投資的資金也越多，將來的收益也越多，因而相對節減稅款越多。扣除最多化、最大化及最早化，均可達到節稅的最大化。

　　（六）充分利用抵免政策

　　稅收抵免是指從應納稅額中扣除稅收抵免額。稅收抵免額其實就是已納稅額，如把對外投資收益還原為稅前收入后，就會產生稅收抵免額。納稅人已納稅額沖抵應納稅額，前者大于后者的，應得到退稅；相反，還應補交應納稅額。稅收抵免額越大，沖抵應納稅額的數額就越大，應納稅額則越小，從而節減的稅額就越大。采用抵免方法應做到：（1）抵免項目最多化。在合理合法的前提下，盡量爭取更多的抵免項目。在其他條件相同的情況下，抵免的項目越多，沖抵應納稅額的項目也越多，應納稅額就越少，因而節減的稅款就越多。使抵免項目最多化，可以達到節稅的最大化。（2）抵免金額最大化。在合理合法的前提下，盡量使各抵兔項目的抵免金額最大化。在其他條件相同的情況下，抵免的金額越大，沖抵應納稅額就越大，應納稅額就越小，因而節減的稅收就越多，從而使抵免金額最大化，以達到節稅的最大化。

　　（七）申請延期納稅

　　延期納稅是指延緩一定時期后再繳納稅款。狹義的延期納稅是指納稅人按照國家有關延期納稅規定進行延期交納稅款；廣義的延期納稅還包括納稅人根據國家其他政策達到延期納稅目的的納稅安排。比如，根據固定資產折舊政策，加速固定資產折舊，根據商品存貨制度，計提存貨減值準備等，來達到延期納稅目的。納稅人延期繳納本期稅收并不能減少納稅人納稅絕對總額，但等于得到一筆無息貸款，可以增加納稅人本期的現金流量，使納稅人在本期有更多的資金擴大流動資本，用于資本投資，使資金增值。采用延期納稅方法應做到：（1）盡量爭取更多的項目延期納稅。在其他條件相同的情況下，延期納稅的項目越多，本期繳納的稅款就越少，現金流量就越大，可用于擴大流動資本和進行投資的資金就越多，將來的收益也越多，因而相對節減稅款就越多。使延期納稅項目最多化，可以達到節稅的最大化。（2）盡量爭取納稅延長期最長化。在其他條件相同的情況下，納稅延長期越長，由延期納稅增加的現金流量所產生的收益也將越多，因而相對節減的稅款也越多。使納稅延長期最長化，可以達到節稅的最大化。

　　（八）計算能否退稅

　　退稅是指稅務機關按規定對納稅人已納稅款的退還。稅務機關向納稅人退稅的情況一般有：稅務機關誤征或多征的稅款，如稅務機關不應征收或錯誤多征的稅款；納稅人多繳納的稅款，如納稅人源泉扣繳的預提稅或分期預繳的稅款超過納稅人的應納稅額；零稅率商品的已納國內流轉稅款；符合國家退稅獎勵條件的已納稅款。比如，外商投資企業的合理再投資，允許退還已納企業所得稅的40％，就是一種獎勵性的退稅。涉及退稅最多的是增值稅。稅法規定，有的商品出口時可以退還已納增值稅。由于受主營業務的影響，高速公路企業以征收車輛通行費為主，主要是營業稅的納稅人，而非增值稅納稅人，故無增值稅退稅業務。但其他稅種的退還還是存在的。比如年末匯算清繳時多交的企業所得稅，可以在下年度辦理退稅。在已繳納稅款的情況下，退稅無疑是償還了繳納的稅款，節減了稅款，所退稅額越大，節減的稅款也越多。采用退稅方法須注意：（1）盡量爭取退稅項目最多化。在合理合法的前提下，盡量爭取更多的退稅待遇。在其他條件相同的情況下，退稅的項目越多，退還的已納稅額就越多，因而節減的稅款就越多，從而使退稅項目最多化，以達到節稅的最大化。（2）盡量使各退稅額最大化。在其他條件相同的情況下，退稅額越大，退還的已納稅額就越大，因而節減的稅款就越多，從而使退稅額最大化，以達到節稅最大化。

　　無論采用什么方法進行納稅籌劃，目的都是為了節稅。在實務中，各種方法是可以交叉使用或同時使用的。目前，在我國的稅收法律體系中，除了外商投資企業和外國企業所得稅以及個人所得稅等極少數稅種以“法”的形式出現外，絕大部分稅種均以“暫行條例”的形式出現，這說明了我國的稅法仍在不斷的變化和完善之中，從2008年1月1日起，《中華人民共和國企業所得稅法》的施行，《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》和《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》的同時廢止，便是佐證。因此，要搞好納稅籌劃必須不斷了解、掌握新出臺的稅收政策和稅收法律法規。

　　納稅籌劃是一門新興的學問，筆者也在不斷地探索之中，故文中所見難免有些偏頗，還請各位專家批評指正。