企業內部會計控制制度是指為了保證經濟業務活動的有效進行，保護資產的安全、完整，防止、發現、糾正錯誤和舞弊行為，保證會計資料的真實、完整而制訂和實施的政策和程序。內部會計控制制度是一項行之有效的內部管理制度，是內部控制制度的重要組成部分，對維護會計工作秩序和提高管理水平都具有重要作用。

　　隨著我國會計準則和國際會計準則的趨同，國內很多企業對日常會計工作中所應具備的內部控制的確立并不能很好地符合現代企業制度建設的需要，特別是在一些會計基礎薄弱，企業領導又沒有引起重視的新企業、小企業，內部控制尤為缺乏，往往要等到危及企業的財產安全，才抱著“人性本惡”的態度去追究當事人的責任。殊不知，除去會計工作人員本身的職業道德規范外，日常會計工作中的內部控制，特別是會計工作中的不相容職務分離對保證企業資產的安全和完整具有基本的，也是重要的保障作用。

　　一般來講，建立企業內部會計制度應遵循以下四個原則。

　　1.合法合規原則

　　內部會計控制應當符合國家有關法律法規和基本規范，以及本企業的實際情況。這一規定，是一個企業建立內部會計控制制度的前提條件。任何一個企業建立內部會計控制制度，都必須把國家的法律和政策體現在內部控制制度中，都不能違反國家的法律法規和政策規定。

　　2.權責對應原則

　　內部會計控制應當約束企業內部涉及會計工作的所有人員，任何人都不得擁有超越內部會計控制的權力。企業內部的各級管理層必須在授權范圍內行使職權和承擔責任，經辦人員必須在授權范圍內辦理業務。

　　3.不相容職務分離原則

　　內部會計控制應當保證企業內部涉及會計工作機構、崗位的合理設置及其職責權限的合理劃分，堅持不相容職務相互分離，確保不同機構和崗位之間的權責分明，相互制約，相互監督。不相容的經濟業務至少有兩個或兩個以上的個人和部門參加，只要這些人員和部門不相互勾結，差錯和不軌行為就很容易被發現，通過職務分離不但能提高作業效率，而且也使內部會計控制得到實施，有效保證會計信息真實完整。

　　4.成本效益原則

　　內部會計控制應遵循成本效益原則，以合理的控制成本達到最佳的控制效果。這是單位建立內部會計控制制度必須考慮的。

　　本文主要針對“不相容職務分離”這一原則，從賬務實物、預算稽核和收資用資等三個方面，就日常會計工作中的內部控制作一些淺析。

　　一、賬務管理和實物管理分離

　　日常會計工作中的賬務主要包括記賬憑證、會計賬本、會計報表等；實物主要包括現金、銀行存款、存貨、固定資產等。要很好的實現賬務管理和實物管理的分離，保證企業資產的安全和完整，必須嚴格執行賬務管理崗位和實物管理崗位的分離。

　　一般而言，存貨、固定資產等形態的資產實物與賬務分屬不同的部門管轄，日常管理工作的職能分離比較容易操作，而由于現金和銀行存款等形態的資產實物與賬務的管理崗位一般均設在財務部門，因此在實際執行中有時會有一些誤區。這誤區也一般來源于對《會計法》等相關條款的誤解，《會計法》第三十七條中提到“會計機構內部應當建立稽核制度。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作”，根據這一條款，有些企業的會計管理人員會認為出納不能從事的既然是“賬目的登記工作”，登記工作指的是記賬，那么出納可以制作憑證，只要不作記賬工作。但我們不能混淆的是，會計憑證包括原始憑證和記賬憑證，制作記賬憑證本身就是對“收入、支出、費用、債權債務賬目的登記”。因此，作為一項基礎的內部控制事項，出納不應當參與記賬憑證的制作和會計檔案的保管。

　　在現金和銀行存款的日常管理中，還有兩個涉及內控的比較關鍵的環節，一個是現金的盤點，一個是銀行存款對賬單的取得和銀行存款余額調節表的編制。在實際操作中，比較普遍地存在出納人員自己盤點現金，只要對照一下內控的要求，就會發現出納人員不應當參與盤點，由于出納人員從事了現金的收付，因此就不應當再參與盤點，而由財務主管或者是會計人員負責盤點，因為只有這樣才能保證現金庫存的真實性，從而保證賬實相符。另外就是銀行存款庫存的安全性，出納人員由于從事支票的保管和對外支付，雖然在支付環節可以設置分開保管印鑒章來防止支付的失控，但作為事后監督的一個重要環節，即在盤存環節，同樣要注重崗位的安排，應當由會計人員替代出納人員取得銀行存款的對賬單并編制銀行余額調節表。如果說印鑒章的分開保管是給銀行存款的安全性安裝了一把鎖，那么由會計人員取得銀行存款對賬單和編制銀行余額調節表則是給銀行存款這個倉庫加裝了警鈴。

　　二、預算和稽核相分離

　　中國有俗語道：“凡事預則立，不預則廢”， “多算勝，少算不勝，而況于無算乎！”這些說法強調了做任何事情，都必須有一個計劃、謀算或者說預算（預先謀算）的過程。曾經有人把“預算”簡單地理解成“計劃”，認為現在既然是市場經濟替代了計劃經濟，就不應該再來談計劃。但事實上，現代管理上的預算概念遠不是“計劃”或者“謀算”名詞所能簡單概括的。因此，我們不妨重新來認識一下“預算”的定義。

　　“預算”（budget）一詞起源于法文bougette， 意思是用皮革制成的公文包。在19世紀中期，英國財政大臣有一種習慣，即在提出下年度稅收計劃時，常在英國議員們面前打開公文包，展示他所需要的數字，因此，財政大臣的“公文包”就逐漸用來指下年度的歲入歲出預算數。大約在1870年，budget一詞正式出現在財政大臣公文包中的文件上，這就是預算制度最初的來源。近代預算制度產生于英國，發展于美國，首先應用于政府機構，后來逐漸被應用到企業管理中。預算管理在中國是從20世紀90年代開始被廣泛推廣和應用的，至今方興未艾。根據財政部《企業國有資本與財務管理暫行辦法》的解釋，企業財務預算是在預測和決策的基礎上，圍繞企業戰略目標，對一定時期內企業資金取得和投放、各項收入和支出、企業經營成果及其分配等資金運作所作的具體安排。財務預算與業務預算、資本預算、籌資預算共同構成企業的“全面預算”。企業財務預算應當圍繞企業的戰略要求和發展規劃，以業務預算、資本預算為基礎，以經營利潤為目標，以現金流為核心進行編制，并主要以財務報表形式予以充分反映。

　　企業有了預算后，是做了預算管理工作的第一步，下一步就是預算的稽核。只有稽核貫徹在預算整個執行過程中，預算才能真正地發揮其作用，才能使企業的各項經濟活動沿著預算的軌道走，若輔以有效的考核機制，就會使企業沿著既定的軌道走得更好更快。稽核能否真正發揮作用，首先要看其定位：是對預算的盲從，還是對預算進行實際執行的審核？一個好的稽核，無疑會帶著科學觀對預算作合理性的判斷，并對實際與預算的偏離提出滾動調整的預案。所以，預算要真正有效地發揮作用，離不開內控這一關。

　　因此，回到會計工作的實際中，這個內控環節的關鍵就是預算編制人員和預算稽核人員的崗位分離，一方面有助于企業從不同的環節檢查預算編制的合理性，另一方面也有助于企業剛性貫徹預算。一些企業很想在運作初期預計未來的發展和收益，于是作了預算，對一些可控的費用作了總的概算，但到年底往往又發現，實際發生的已遠遠偏離當初預算的數據。究其原因，一個是預算的合理性，另一個原因，也是至關重要的原因，就是預算稽核的嚴肅性受到影響。由于預算編制人員和稽核人員崗位重疊，稽核支付時沒有運用預算的杠杠去硬約束，就無法也不會去考慮預算的合理性，更不會及時對預算做出調整，從而使得預算僅僅作為一種擺設，不能發揮其應有的作用和效能。

　　三、收資與用資相分離

　　財務管理作為一種價值管理，包括籌資管理、投資管理、權益分配管理、成本管理等等，這是一項綜合性強的經濟管理活動。貨幣資金是企事業單位資產的重要組成部分，是企事業單位流動性最強的一種資產，也是惟一能夠轉換為其他任何類型資產的資產。所以，貨幣資金是涉及面最廣，應用最廣泛，并且極容易發生丟失、短缺和被盜竊等現象，最容易被擠占和挪用，甚至產生舞弊行為。財政部在《內部會計控制規范——貨幣資金（試行）》中指出：“單位應當對貨幣資金收支和保管業務建立嚴格的授權批準制度，辦理貨幣資金業務的不相容崗位應當分離，相關機構和人員應當相互制約，確保貨幣資金的安全。”

　　資金的籌集和資金的使用是日常會計工作中涉及資金的主要兩方面，會計工作的內部控制也主要體現在這兩方面的合理分離以及合理控制。若資金的籌集和使用決策集中在同一崗位人員或者出現兼職現象，就很難使資金合理、有效地配置，同時也可能出現籌資成本的居高不下、資金時間價值難以發揮等一系列問題。同時，在資金的使用過程中，應當設置多層審批制，形成相關部門和相關崗位相互監督、相互牽制的資金使用內控流程。

　　這一內控環節在資金流量比較大的企業尤為重要，比較典型的是從事交通基礎設施投資建設的公路企業。由于投資高、建設期長，資金流量和存量規模都較龐大，管理的好壞也就比較關鍵。如果籌資崗位和用資崗位沒有進行分離，籌資、用資的人為操控相對就比較容易，加上銀行等金融機構攻關的外界因素，受某些個人利益驅動，在較大程度上就會導致籌資的盲目性和用資的隨意性等，從而不可避免地導致資金的閑置、財務成本的浪費。公路企業由于資金盤子較大，短時間的閑置就可能多支出高額的財務費用。相反，如果企業擁有一套好的內控制度，籌資和用資分屬不同崗位人員管轄，相互間存在牽制和約束，籌資的多少根據用資的需求，用資的需求又是根據實際投資進度等，就會形成合理緊湊的資金安排節奏，就能使得資金最大程度地發揮效能，也就使得財務成本能在合理范圍內發生。

　　總之，企業內部控制體系的建設不是一蹴而就的，日常會計工作中內控制度的執行也不在一朝一夕，需要企業全員在日常工作，特別是會計工作中高度重視，自覺實施，避免把“人性化”理解為“講人情”，制度的執行需要“鐵面無私”。作為企業管理者，需要健全和強化內部組織機構，為避免機構的擴張，也可以在有限的人員間作好合理的科學的職責分工，尤其是財務部門的崗位職責劃分。在一般情況下，處理每項經濟業務的全過程，或者在全過程的某幾個重要環節，都要設置由兩個部門或兩個以上部門、兩名或兩名以上工作人員分工負責，起到相互控制的作用。同時，還要注重制度的可操作性和執行力度，唯有好的強有力的執行，才能使內控制度深入人心，真正發揮應有的作用。