一、注冊會計師的執業環境

　　（一）外部環境

　　1.經濟環境

　　審計因受托經濟責任的發生而發生，又因受托責任的發展而發展。受托責任源于所有權和經營權的分離，這種分離不僅是注冊會計師審計產生和存在的基礎，也是注冊會計師審計發展的根本原因。我國目前還處于社會主義市場經濟的初級階段，為了防止會計報表出現舞弊，維護各方面的合法權益，客觀上需要有獨立的、具有專業技能和良好職業道德的人士對企業的會計報表進行審計，報告其會計報表是否允當地反映企業的真實情況，揭示其真實性和可靠性，在這一情況下，注冊會計師應運而生。尤其是90年代以后，我國股份制經濟迅速發展，股票融資和上市公司數量不斷增加，股票市場的發展使社會公眾對企業的信息披露的要求不斷提高，促使注冊會計師迅速發展。可以看出，發達的商品經濟和市場經濟是注冊會計師賴以存在的基礎，注冊會計師的發展不能脫離賴以存在的經濟環境和經濟基礎，必須適應經濟發展的水平和要求，有什么樣的市場環境就會有什么樣的注冊會計師執業效果。當前，大力發展我國的注冊會計師事業，也己經成為維護社會主義市場經濟秩序的迫切要求。

　　2.法律環境

　　如果說經濟環境是注冊會計師審計存在和發展的客觀基礎，那么法律環境應當是注冊會計師審計的推動器。注冊會計師的產生和發展是以健全的法律作保證的。一方面，注冊會計師的業務開展是以法律為依據的；另一方面，注冊會計師執業本身也受到法律的嚴格約束。法律環境對注冊會計師的發展所帶來的影響，主要包括三個方面：立法、執法和民眾的法律意識。

　　（1） 立法

　　健全的法律制度是對注冊會計師的保障。隨著我國經濟的良好運行，企業收購、兼并、破產等資產重組方式的運用，客觀上要求注冊會計師為維護資本市場的完整性提供中介服務，在這些客觀情況下，我國頒布了《股票發行與管理暫行條例》、《公司法》等法律法規，確立了證券交易法定審計制度、公司年度報表審計制度，進一步順應了經濟發展的需求。法律不僅使注冊會計師審計得以確立并發展，它從另一個方面還影響著審計目標的確立。

　　（2） 執法

　　執法對注冊會計師審計的影響，主要體現在對審計失敗案例的法律審判上。執法力度的強弱直接影響到注冊會計師的執業。只有嚴格按照我國注冊會計師審計準則執業，實行違法必究、執法必嚴才能消除僥幸心理，使得注冊會計師能公正地進行審計，保障審計的質量。

　　（3） 民眾的法律意識

　　民眾的法律意識對注冊會計師審計的作用表現在民眾所能為注冊會計師提供的工作環境。而目前，我國民眾對注冊會計師行業并不是很了解，法律意識淡薄，沒有很好地配合注冊會計師的審計工作。一些被法律明令禁止的行為，如事務所以降低審計收費標準，在招攬業務時搞地區封鎖等屢有發生。

　　3. 政治、文化、科技、教育環境

　　政治：不論是哪一個國家，政治環境都或多或少地對注冊會計師審計產生著影響。任何有損于政治制度、政府形象、國家利益、社會安定的審計理論、審計規范及審計行為都必然招致政府行政、法律等的強制干預和嚴厲懲處。其次，政治制度和政治氛圍對注冊會計師審計的發展產生著重要影響。最后，政府行為對注冊會計師審計也造成一定的影響，如果政府行政力量過多介入，會給注冊會計師審計帶來了諸多問題：如對注冊會計師審計管理關系不順，依靠行政手段劃分會計師事務所的業務范圍等。

　　科技：審計是一門綜合性的科學，不僅與會計學、統計學、數學有關，而且還與行為科學、管理科學、邏輯學和哲學等有關。注冊會計師審計作為審計的一個子系統，當然也與科學有著不可分割的聯系。這些科學技術的變化也會使注冊會計師審計發生變化。

　　文化： 文化環境對注冊會計師審計的影響是深遠的、潛在的。文化背景不同，則審計會計實務也存在著相對的差異。有些影響是深層面的，有的是難以改變的，正因為各國文化環境的不同，才導致了各國審計、會計實務方面的差異。

　　教育：教育環境可以從普通教育和專業教育兩個方面來考慮。就普通教育而言，我們要加強公民的法律意識，提高人們對于注冊會計師審計的認識和重視，配合注冊會計師有一個良好的審計環境。就專業教育而言，它與社會發展的適合程度也影響到審計理論與實務的發展。例如，經濟活動的日益復雜，就產生了相關的復雜的會計、審計問題，而社會教育是否能適時地培養出此類高技術的審計人才，則對審計職業的發展來說是一個關鍵性的問題。

　　4.社會環境

　　（1） 審計客戶不成熟

　　由于我國正處于經濟轉型時期，相關法律法規仍不完善，企業的經營活動缺乏規范，投機心理和短期行為較為普遍，許多企業存在粉飾財務狀況和經營成果的意圖與行為；一些企業的經營管理者更是缺乏起碼的誠信，甚至賄賂審計人員以達到欺騙投資者、債權人以及厲害關系人的目的。

　　（2） 企業以及企業管理當局的影響

　　我國目前大部分企業存在組織結構簡單、會計賬目不完整、不相容職務分離有限、缺乏必要的業務授權和報告制度等，這些都會使會計信息難以反映企業的經營狀況，對業主制造虛假會計信息的行為缺乏相應的內部制約機制。

　　（3） 審計收費

　　審計收費過低，注冊會計師要維持其行業，就必須多做項目，縮短審計時間，導致審計質量的下降。事務所幾乎所有項目收費都打折（高的七折，低的甚至一二折）。為了招攬客戶，事務所回扣（即業務費）已經成為社會公開的秘密，很低的折扣下再支付回扣，純審計收入就更低。同業惡性競爭，委托方對審計項目的委托，只要有一份能幫他過關的審計報告，不在乎委托誰、由誰審，誰開價便宜就給誰做。一些中小事務所苦于缺少項目，為維持生計不得已而低價競爭，至于審計風險，總得讓位于事務所持續經營的生存因素。

　　（二）內部環境

　　1.會計師事務所規模

　　我國注冊會計師行業起步較晚，目前還處于發展階段，規模普遍較小。原有注冊會計師事務所最大的不到300人，注冊會計師不足5名的小事務所占大多數，絕大部分不具備承擔大型或特大型企業審計的能力，業務收入也只有2～3千萬元，規模過小很難使事務所實現低成本的競爭優勢。

　　2.內部管理水平不高

　　行業監管不力，職業規范體系仍不完善。目前我國會計師事務所的組織結構主要有兩種：一是所長負責制，一是董事會領導下的主任會計師負責制。兩種組織形式在一定程度上都存在職責不明的問題，責任、權力和報酬之間缺乏有機聯系，沒有實行科學的等級管理。針對注冊會計師行業的違紀行為，監管部門主要采取警告、暫停執業、撤銷等行政方式，注冊會計師及事務所承擔刑事責任和民事責任的較輕。

　　3.執業素質偏低

　　一個勝任的注冊會計師必須具備與其職業需求相適應的能力，包括專業素質與道德素質兩個方面。另外在審計業務中，審計成敗極大地依賴于審計人員的經驗和能力。而我國注冊會計職業起步較晚，有豐富經驗和較高水平的注冊會計師在整個審計界所占比重較小。經驗不太豐富的審計人員難免有過失或無意誤斷的情況出現，造成審計風險的加大。另外，注冊會計師在職業操守方面表現得不盡如人意，某些審計人員一方面在指導思想上存在片面追求收入，怕失去客戶的錯誤認識，另一方面在工作中缺乏應有的敬業精神，不遵循必要的工作程序和質量，以至對某些比較明顯的問題也未能向委托人指明或予以揭露。

　　二、注冊會計師審計風險的概述

　　（一）審計風險的概念及組成要素

　　1.審計風險的概念

　　中國注冊會計師協會在《獨立審計準則》中將審計風險定義為：審計風險是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發表不恰當審計意見的可能性。審計風險包括固有風險、控制風險和檢查風險。

　　2.審計風險的組成要素

　　（1） 固有風險：是指假定不存在相關的內部控制時，某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產生重大錯報或漏報的可能性。固有風險是獨立于會計報表審計之外存在的，是注冊會計師無法改變其實際水平的一種風險。

　　（2） 控制風險：是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產生錯報或漏報，而未能被內部控制防止、發現或糾正的可能性。

　　（3） 檢查風險：是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產生重大錯報漏報，而未能被實質性測試發現的可能性。審計中存在的不能被發現的錯誤和舞弊的可能性，就是審計的檢查風險。

　　審計風險模型將審計風險的各組成要素之間的關系表述為：審計風險＝固有風險×控制風險×檢查風險

　　在這個模式中，審計風險是審計風險要素共同作用的結果。要想使審計風險保持在某一特定水平，固有風險和控制風險越高，那么檢查風險的可接受水平就越低。

　　（二）風險形成的原因

　　1. 風險形成的客觀原因

　　審計風險形成的客觀原因是指審計活動所處社會經濟環境方面的原因，它具體包括以下幾個方面。

　　（1） 審計內容的廣泛性。審計內容的廣泛性表現為：注冊會計師要對被審計單位的財務狀況發表審計意見，不僅要審查其經營活動的結果，而且還要審查其經營活動的過程；不僅要審查內部經營狀況還要審查與其經營活動相關的外部經濟環境。審計對象越復雜，審計內容越廣泛，收集審計證據的難度越大，審計風險也越大。

　　（2） 審計報告的影響。隨著審計地位的不斷提高以及資本市場的迅速發展，人們對審計報告的依賴程度及其影響范圍也不斷加大。人們為了提高投資的安全性，不惜支付高額費用聘請注冊會計師對財務信息進行鑒證，報告的敏感性和審計風險就越來越大。

　　2.審計風險形成的主觀原因

　　審計風險形成的主觀原因是指審計人員自身的因素對風險形成的影響。

　　（1） 審計人員經驗和能力的有限性

　　審計經驗是審計人員應擁有的一種重要技能，可是審計經驗是有限的，面對迅速變化的客觀環境不一定能適應，況且實踐的內容豐富多彩，經驗不一定能完全把握，審計經驗也有誤斷的時候。

　　（2） 審計人員的工作責任心和職業關注狀況

　　審計人員的工作責任心要求審計人員必須有扎實的會計、審計、法律知識和各種審計基本技能，具有敏銳的分析能力和準確的判斷能力。但是，并不是所有的審計人員都能夠達到上述要求，這就不可避免地限制了審計工作的開展，影響審計質量。保持應有的職業關注也是審計人員應注意的問題。

　　（3） 審計方法本身存在著缺陷

　　現代審計方法強調審計成本和審計風險的均衡。采用的審計程序以允許存在一定審計風險為必要前提，并且抽樣審計方法和分析性復核方法的應用貫穿于整個審計過程中，因而審查的結果必然帶有一定的誤差。

　　（三）注冊會計師審計風險的分析

　　1.固有風險的分析

　　不同性質與特征的經濟業務所產生的固有風險水平不同。經濟業務越復雜、越重要，固有風險就越大。處理變動性較大且不常規的經濟業務，或者容易失竊的財產，如現金等就會比固定資產的固有風險大。如果被審計單位的經營成果和財務狀況較差，被審計單位常常會通過虛增資產低估負債來夸大財務經營成果，管理人員品行和能力較差的容易制造假象，固有風險也會較大。在不同的經營環境下，當被審計單位外部對其政策發生變化時，固有風險大小也會發生變化。

　　2.控制風險的分析

　　一般而言，內部控制制度的健全性、有效性以及內部控制本身的局限性等，對控制風險都有影響。在審計過程中，需要經過對內部控制的了解、分析、評價和測試來確定控制風險的水平。注冊會計師在對內部控制制度進行了解和測試后，應對控制風險進行評價，確定準備依賴的實際內部控制風險與預計的控制風險是否相符，從而確定實質性測試程序設計的適當性。評價風險一般按以下程序進行：第一，認定要評價的控制目標；第二，找出為實現每一具體目標的具體控制政策和控制程序；第三，要找出弱點，確認潛在的錯報；第四，進行評價。

　　3.檢查風險的分析

　　檢查風險是注冊會計師通過預定的審計程序未能發現被審計單位報表上存在的某項重大錯報或漏報的可能性。檢查風險是注冊會計師唯一可以控制的風險要素，檢查風險的實際水平直接與注冊會計師的工作密切相關。所以，影響檢查風險的因素自始至終存在于審計過程中。主要受以下因素的影響：接受客戶的恰當性；委派人員的合適性；審計方案的科學性；審計證據取得的恰當性；分析性復核的合理性；符合性測試的恰當性；審計抽樣的恰當性；運用審計標準的恰當性；出具審計報告的恰當性。

　　三、 執業環境與審計風險的關系

　　注冊會計師的執業環境直接影響著審計工作的質量以及審計風險的高低。一個良好的執業環境可以切實保障注冊會計師依照《注冊會計師法》的規定和獨立審計準則的要求，獨立、客觀、公正地執行審計業務，降低審計風險，營造一個公平有序的市場競爭環境和公正寬松的社會環境。然而，我國注冊會計師的執業環境中還存在著一些不健全的因素，影響到注冊會計師的審計工作，從而導致審計風險增大，也出現了一些審計失敗的案例。

　　（一）不健康的執業環境提高審計風險

　　審計風險高低主要取決于被審計單位是否建立了內控制度、制度是否一貫執行、執行是否有效，以及審計主體即審計機構及人員是否按獨立審計準則的要求嚴格履行了審計程序兩個方面。其他因素比如法律法規的不健全、行政干預、行業監管不力以及社會各界對審計的認識不足與過高期望等也會通過這兩方面對審計風險產生影響。

　　1.不完善的法律環境：目前，我國相關的法律法規不健全、不完善。隨著國家政治經濟政策的不斷調整、變化和發展，各種新問題、新情況不斷出現，而法律法規滯后，不能同步發展、配套進行，造成在審計過程中遇到的許多新情況、新問題無法處理。這也降低了對注冊會計師執業的保障，增加了審計風險。

　　2.不健全的政治環境：社會審計組織是接受各方委托，依法獨立承辦審計業務、會計咨詢、會計服務業務的社會中介組織。但目前我國不少事務所實質上仍是政府機關和主管部門的附屬機構，在人員進出、業務開拓等許多方面仍受到行政的干預，這在一定程度上影響著事務所內部人員結構的調整和業務范圍的拓展，使注冊會計師的獨立性受到沖擊。在當前業務競爭日趨激烈的情況下，不少事務所或從業人員不是“以質量求生存，以信譽求發展”，而是借助行政權力，搞行業壟斷，地域割據，有的甚至不講職業道德，不擇手段挖客戶；在人員方面，則表現為年齡結構不合理，知識結構不合理，有的審計組織甚至承接本所無力承辦的審計業務，使審計質量無法保證。

　　3.缺乏獨立性的內部環境：在執業過程中，注冊會計師和事務所受到的各種壓力而造成自身的原因導致在審計中缺乏獨立性，增加了審計風險。這都是執業環境不健全最終影響到審計風險的增加。安然公司破產導致安達信審計失敗就是一例。在安然公司，安達信在過去的十多年一直扮演著雙重角色：既是安然的外部審計師（鑒證財務報表），又是安然的內部審計師（為管理當局提供咨詢服務）。所以在安達信受到指控時，有人認為安達信除了審計的同時還提供了非審計業務，即咨詢服務。由于會計師事務所的咨詢服務與審計業務相混在一起，關系密切，缺乏審計獨立性，致使審計失敗。盡管安達信銷毀了大量審計原始憑證資料，審計安然時獨立性喪失是事實，但如果簡單地把它歸咎于非審計服務，就會因表面現象忽略了實質。我們應該注意到：安然公司的雇員中有100多位來自安達信，包括首席會計師和財務總監等高級職員，安達信為安然提供了16年的審計服務，他們之間建立了過于親密的關系，對于安達信的雇員來說，想升遷，就要取悅它的大客戶。在這樣的執業環境下注冊會計師為了取悅客戶，審計風險當然也提高了，并最終導致了審計失敗。

　　4.產生了消極影響的客戶環境。首先，從固有風險和控制風險兩方面來講，大多數中國企業管理人員和會計從業人員普遍素質較低，管理者誠實度也很低，以至于會計信息失真情況惡化。企業做假賬、做錯賬已到了見怪不怪的地步。這里面有企業自身經營機制的問題，也有權力部門行政干預的問題，令注冊會計師防不勝防。另外，我國客戶的內部控制水平通常較低，突出表現在內控體系設計不合理和管理者習慣于踐踏內部控制兩個方面，因此賬戶的固有風險和控制風險都比較高，注冊會計師往往無法取得足夠的證據以降低審計風險。注冊會計師在從業過程中，也經常得不到客戶應有的配合和支持。在我國一些企業心目中，注冊會計師就是拿人錢財，與人消災的臨時雇員，對收了他們的錢還要出具保留或反對意見報告感到不能接受，并且注冊會計師的調查取證也很難得到社會公眾的理解和支持，比如應收賬款的回函率極低就是一例。 因此毫無疑問，這樣的執業環境對注冊會計師出具正確的審計意見是十分不利的。這一不利環境在一定程度上增加了審計風險。

　　5. 執業環境中不正當競爭的影響：當前社會審計機構及其他咨詢機構發展迅速。供大于求，競爭十分激烈。為此，有的社會審計機構執業風險意識和法制觀念淡薄。在競爭中不是以質量、信譽贏得客戶，而是單純追求贏利，為達到這一目的，不惜采用回扣、分成等手段拉客戶，以降低收費規則標準來引誘客戶。這些不正當的競爭手段既違背了有關法律、法規，影響了社會審計的獨立、公正，又敗壞了社會審計的公正形象，在一定程度上降低了審計業務的質量，提高了審計風險。

　　（二）良好的執業環境能提高審計風險的控制能力

　　當前，我國的審計界對審計風險的認識和提高審計風險控制能力的研究和實踐作了不少的探討，并且已經引起了相關部門，特別是注冊會計師和會計師事務所的重視。注冊會計師在執業過程中，由于審計對象的復雜性，審計內容的多樣性，有些被審單位本身的內部管理混亂、內控制度薄弱，賬目不規范、會計質量較低，甚至還可能有不正當的動機，弄虛作假，這樣就使審計風險在客觀上成為是不可避免的。在獨立審計的實踐中，審計人員必須千方百計將審計風險控制在一個較低的水平上，這無疑需要獨立審計人員在整個執業過程中花費巨大的精力去加以實現的。審計人員必須考慮應當采取哪一種或哪幾種最恰當的審計方法，才能獲取最有說服力的審計證據，才能作出最符合實際的審計結論，才能盡可能地把審計風險控制在較低的、可以允許的水平上。審計人員的這種努力，不僅僅靠自己的良好愿望和努力，更有賴于內外的良好執業環境。例如有關職能部門對企業會計人員的培訓，對會計質量的嚴格要求，對個別單位有意弄虛作假、提供不實資料的嚴肅處罰。對于獨立審計人員素質的提高，也應當通過定期培訓、經驗交流、案例教育等措施，以盡快使之能適應現代審計的需要。注冊會計師有了良好的執業環境，就會嚴格地依據國家有關法律、法規的規定審查企業經濟活動和相關的會計記錄，就會對被審計單位存在的各種違法違規行為以及財務會計信息的疏漏、虛假和錯誤予以揭示。對違規執業的注冊會計師及其事務所，則依法追究責任，從而促進企業嚴肅財經紀律，正確進行財務成本核算，確保財務會計信息的真實性、可靠性。

　　可見注冊會計師的執業環境對審計質量有多么大的作用。要營造一個理想的注冊會計師獨立的執業環境，并非一件易事。除了注冊會計師、事務所和行業協會的自身努力外，還需要全社會的關心和支持，以提供注冊會計師一個好的執業環境，提高審計工作的質量，降低審計風險。注冊會計師執業實踐不能僅僅是被動適應執業環境，還需要主動地改善執業環境。注冊會計師執業環境中各種環境因素對注冊會計師執業的影響效果不同，存在有利影響和不利影響。無論執業環境對注冊會計師執業存在有利影響還是不利影響，如果注冊會計師僅僅是消極被動適應，會喪失作為專業人士的專業優勢，不僅會無所作為，更有甚者，在不利影響下如果連注冊會計師的獨立性都喪失了，注冊會計師的存在和發展會存在這樣或那樣的問題，無法談及注冊會計師職能的發揮。因此，注冊會計師執業實踐應當主動以自身的專業特征改善執業環境，形成一個能夠促進市場經濟良性循環的執業環境，從而更好地履行審計職能，保證審計工作的質量，充分發揮審計工作在市場活動中優化功能、導向功能、凝聚功能和塑造形象的功能，更好地促進我國市場經濟的發展。

　　四、改善執業環境，規避審計風險。

　　（一） 提高注冊會計師的審計風險意識

　　注冊會計師風險意識淡薄的原因來自于兩個方面，一方面來自于注冊會計師自身，即注冊會計師缺乏對審計風險及審計損失的足夠認識；另一方面來自于審計活動的外部環境與條件，即缺乏對引起審計風險及風險損失足夠認識的制約力量。進行審計風險管理，首要的問題是提高審計人員的風險意識。

　　1.提高審計人員的自身素質

　　（1） 轉變審計人員的思想觀念。強化風險意識，要求審計人員必須轉變思想觀念，要充分認識到審計風險。審計風險損失及管理與控制不僅是理論研究的對象，也是關系到審計自身生存發展的大問題。這種思想觀念的轉變，既是審計人員自身的任務，同時，也有賴于社會審計工作外部環境的影響與監督。

　　（2） 提高審計人員的業務水平。審計人員業務水平的高低直接關系到審計風險及風險損失發生的可能性的大小，同時，也反映著審計人員風險意識的強弱。因此，強化審計人員的風險意識，降低審計風險，必須從提高審計人員的業務水平入手，提高審計人員業務水平的途徑除了需要審計人員加強自我學習與磨練外，重要的一點就是強化整個社會的審計人員的職業培訓教育。審計人員的職業培訓應能夠使審計人員的知識不斷更新，在執行業務時能夠關注新問題，實現業務的規范化操作。

　　（3） 規范審計人員的職業道德。審計風險在一定程度上是由職業道德水平低造成的。職業道德水平低就可能使審計人員不關注審計工作質量，造成審計工作質量降低，這無疑增大了審計風險及審計風險損失發生的可能性。一旦社會公眾認識到審計的重要性，則如不規范審計人員的職業道德，有可能使審計服務得不到客戶的信任，從而失去客戶，喪失為公眾提供有效服務的能力。所以，規范審計人員的職業道德就顯得尤為重要。

　　2.優化審計外部環境和條件

　　（1） 建立健全審計準則與法規，加強注冊會計師的風險意識。 牢固樹立正確的風險觀念，強化風險意識，是防范審計風險的關鍵。眾多國內外審計訴訟案件告訴我們，缺乏風險意識是導致審計失敗的根源。在實際工作中，許多注冊會計師主觀上也想規避審計風險，但客觀上對很多看起來似乎是細小和微不足道的細節缺乏風險的洞察意識，以至釀成差錯，招致損失。因此， 準確合理地規定審計人員的法律責任，使審計人員明確，若不很好地遵守審計準則與法規，就可能增大審計風險及審計風險損失發生的可能性，就可能因此承擔法律責任，從而強化風險意識，使風險意識根植于每一位審計人員心中。

　　（2）考核與評價審計工作質量。目前審計工作質量的考核標準與方法還不盡科學，影響了審計人員風險意識的增強。如在考核審計工作質量時過分注重或強調審計業務收入，輕視審計人員業務素質，注重考核審計工作的短期效果，而忽視或輕視長期效果的考核與評價等。審計工作質量的考核，既應考慮其短期效果，也應考慮長期效果；既應考核其單項質量，也應考核其綜合質量。只有全面、綜合、辨證、多種形式地考核與評價審計工作的質量，才能得到準確、合理的結論，才能促進審計工作質量的提高。

　　3.嚴格按照審計準則執業

　　注冊會計師必須按照審計準則的規定執行審計業務，實施審計時，制訂出切實可行的審計方案，在充分考慮審計風險的前提下，將重要性原則貫穿到審計全過程中，認真實施內部控制測試，適當運用分析性復核程序，著重關注各項資產的真實性，對往來款項和銀行存款等進行必要的函證，對存貨和固定資產進行監管等，從而盡可能降低法律責任和賠償損失。

　　（二）健全會計師事務所的質量控制

　　1.審慎選擇客戶控制審計風險

　　在承接業務時，必須慎重選擇被審計單位。對誠信度差、陷入財務和法律困境的客戶要尤為注意；要進行風險評估，對可否接受的風險度，要作出謹慎的判斷。當風險超過了事務所的承受能力時，應當拒絕接受委托。但對審計風險的控制要限定在一個適當范圍內，超出這個范圍，一味降低審計風險，就可能違背成本效益原則。

　　2.強化業務培訓和后續教育

　　提高注冊會計師的業務素質，是控制審計風險的根本。審計風險問題關鍵是審計質量問題，而決定審計質量最直接的因素就是注冊會計師的業務素質，注冊會計師不能滿足于已有的知識和經驗，而應盡快適應知識經濟對注冊會計師的要求，面對大量涌現的新問題、新制度、新方法，應進行后續教育。比如每年進行的集中培訓和在職培訓，不斷更新專業知識，保持和發展專業技能，熟悉并掌握現行有關規定和實務標準，提高業務能力，以便在復雜的環境中能妥善處理和解決各種問題，降低審計風險。

　　3. 簽訂業務約定書，取得管理當局聲明書。

　　這是審計風險預防的措施之一。通過業務約定書的簽訂和管理當局聲明書的取得，可以明確審計人員和委托單位的責任，明確業務的性質和范圍。一旦發生的審計風險轉化為審計損失，就可以判斷責任應由誰負，以把審計損失減少到最低限度。

　　4.建立健全獨立審計組織內部質量控制制度

　　獨立審計組織內部質量管理是其各項管理工作中的核心和關鍵。會計師事務所必須建立健全一套嚴密科學的內部質量控制制度，并把這套制度推行到每一個人、每一個部門和每一項業務，迫使注冊會計師按照獨立審計準則的要求執業，保證整個會計師事務所的質量。其中應當包括全面質量控制，即職業道德原則、專業勝任能力的標準、審計工作委派方式、專家咨詢的合理利用、審計質量的監控程序，以及審計約定項目的全過程控制和三級審核制度，包括詳細審核、一般審核、重點審核等。

　　5.會計師事務所在外勤檢查工作中，應制定嚴密的審計計劃及控制程序，以利于審計質量的提高。

　　注冊會計師對一個客戶審計時往往只有幾天或幾周的時間，時間的壓力永遠是注冊會計師的難題之一，面對有限的時間和有限的審計成本，又要保證審計質量，這不能不說是一個矛盾，因此在外勤檢查時應做好以下工作。

　　（1） 制訂合理的審計計劃。合理的審計計劃取決于審計目的、客戶的風險水平、重要性水平等因素的確定。具體來講，第一，客戶委托的要求是一般要求還是特殊要求，是報表鑒證還是非財務報表審計，審計的目的不同，就有不同的審計計劃及程序；第二，注冊會計師在編制審計計劃時，必須對重要性水平做出初步判斷，以便為檢查數量上重要的錯報確定一個可接受的水平；第三，評估客戶的風險水平，先確定一個可以接受的審計風險水平，在這個風險水平下，對固有風險和控制風險進行評估，然后根據對固有風險和控制風險的評估結果，確定檢查風險的高低，以使審計風險保持在即定的可接受水平上。

　　（2）項目經理應對整個外勤工作的質量進行檢查、復核和把關，對審計進度、審計中發現的重大疑點，客戶和審計人員發生的爭議，審計質量等做出初步估計與檢查，有時注冊會計師在審計時已發現了客戶的某些不正常業務處理及操作，如果項目經理在檢查時能加以有效的指點或加大搜集證據的范圍，則在一定程度上能避免風險的產生，起到防患未然的作用。項目經理對在審計過程中發現的重大問題，還應向部門經理請示報告，并在請示報告中提出自己的處理意見，作為上級決策的參考。

　　（三） 改善法律制度加強行業監管

　　1.政府及相關部門不要干預注冊會計師依法執業，不得授意或強迫會計師事務所為企業出具虛假的審計報告；不得對上市公司選擇會計師事務所行政干預，有關主管部門不應憑借其地域管轄或行業管理的地位，而強制要求上市公司選擇或變更選擇某會計師事務所為其提供審計服務。行政干預不利于企業的正常經營管理，也不利于注冊會計師事業健康持續地發展壯大。

　　2.及時對相關法律法規及獨立審計準則進行修訂和完善。 審計準則和審計法規的相當部分內容是用來約束審計組織及其人員的，并規定了審計人員應承擔的法律責任。依據法律對注冊會計師違法必究，加大執法力度，杜絕業內目前普遍存在的逃避法律責任的僥幸心態。只有執法部門嚴格執法，消除業內的僥幸心理，使業內造假成為過街老鼠，弄虛作假的總體數量減少，注冊會計師的執業風險才得以降低。“有法必依、違法必究”，也需要司法監督機構能積極主動地介入對有違法犯罪嫌疑的注冊會計師的監控，而不是等待有充足證據的舉報或一切水落石出時才追究有關人員的責任。

　　3.貫徹行業自律與政府監管相結合的制度，促進會計師事務所健康有序地發展。財政部門與注冊會計師協會應對所管理的注冊會計師的執業進行嚴格的業務檢查，在檢查過程中一旦發現問題不應回避，而是迅速弄清事情真相，嚴格依法查處，若注冊會計師有觸犯刑法的事實應移交司法機關提請訴訟。

　　4.注冊會計師審計行業要走多元化道路，提高抗風險能力。實現多元化后，即使一部分業務受挫，其他業務仍可繼續發展，如審計業務許可證被暫停，還可以做財務咨詢業務、稅務業務、評估業務等。而實現多元化的一條有效途徑就是聯合。會計師事務所之間的聯合可以從三方面努力：一是擴大市場份額，二是健全服務功能，三是拓展服務區域。通過這些途徑，會計師事務所可擴大規模，增強競爭優勢，提高抗風險能力，走上健康而迅猛發展之路。

　　造成目前我國注冊會計師審計風險較高的因素是多方面的，審計風險存在于審計過程的每一個環節，因而審計風險的控制過程是一個全面的過程，貫穿與于審計業務的每一個具體步驟之中。