土地是農民最主要的生產資料和生活保障。隨著國家依法征用農民集體所有土地事項的增多，征地補償費的核算成為村集體會計的重要內容，但《村集體經濟組織會計制度》對此未作出詳細規定，筆者結合工作實踐提出如下淺見，供參考。

　　一、村集體征地補償費會計事項的確認

　　我國現行的法律法規和政策規定：征收農民集體所有土地的補償費用包括地上附著物和青苗補償費、土地補償費、安置補助費三項。地上附著物和青苗補償費歸地上附著物和青苗的所有者所有；安置補助費支付給安置單位，不需要統一安置的，發放給需要安置的人員；土地補償費支付給農村集體經濟組織，征收家庭承包土地的，應將大部分的土地補償費支付給被征地農民。根據這些法律法規政策規定和會計原理，村集體收取的地上附著物和青苗補償費、安置補助費以及征收家庭承包土地的大部分土地補償費，實質是一種負債，應計入應付款；征收家庭承包土地的小部分土地補償費和征用其他方式承包土地的土地補償費，歸集體所有，根據《村集體經濟組織會計制度》規定，計入公積公益金。

　　二、村集體核算征地補償費的賬簿設置

　　《農業部關于加強農村集體經濟組織征地補償費監督管理指導意見》指出：村集體的征地補償費要嚴格按照專戶存儲、專賬管理、專款專用的原則規范管理，實行專戶管理制度，設置專門的賬冊，單獨對征地補償費收支使用的原始憑證裝訂成冊。據此，村集體應當設置“銀行存款—征地補償費存款”賬簿，詳細登記征地補償費的收入、付出和結余；設置“應付款—征地補償費”賬簿，核算征地補償費的分配及償付情況；設置“公積公益金—征地補償費”賬簿，核算村集體留成的土地補償費的使用情況。為避免管理混亂，以上的存款專戶和專門賬目應當從屬于村集體的總賬，不能形成游離于總賬之外的另一套賬目，成為兩本賬。

　　三、村集體收付和使用征地補償費的賬務處理

　　1.收取征地補償費的賬務處理：由于政府有關部門撥付的征地補償費是籠統的，村集體收取后，應先按“應付款項”處理，借記“銀行存款—征地補償費存款”科目，貸記“應付款—征地補償費”科目。

　　2.根據法律政策規定和征地協議約定以及村民會議或村民代表會議通過的分配比例，分別計算出地上附著物和青苗補償費、土地補償費、安置補助費的金額，計算出集體和個人應得的土地補償費金額。將村集體所得部分轉入“公積公益金”，借記“應付款—征地補償費”科目，貸記“公積公益金—征地補償費”科目。

　　3.將征地補償費支付給被征地農民時，借記“應付款—征地補償費”科目，貸記“銀行存款—征地補償費存款”科目。

　　為安全起見，采用現金支票形式將款項從集體結算賬戶轉存到農民儲蓄賬戶的，應先借記“現金”科目，貸記“銀行存款—征地補償費存款”科目；再借記“應付款—征地補償費”科目，貸記“現金”科目。

　　4.村集體使用土地補償費的賬務處理：

　　（1）用于興辦生產和公益事業的，例如營造經濟林木，借記“林木資產一經濟林木”科目，貸記“銀行存款—征地補償費存款”科目。

　　為保持土地補償費有關科目的余額相符，經濟林木投產時，按使用土地補償費的金額，借記“公積公益金—征地補償費”科目，貸記“公積公益金”科目。

　　對不形成資產的建設項目，例如建村內道路，竣工后先借記“在建工程—村道路”科目，貸記“其他支出”科目；再按使用土地補償費的金額，借記“公積公益金—征地補償費”科目，貸記“本年收益”科目。

　　（2）村集體的土地補償費經成員會議或成員代表會議批準，可以用于本組織集體福利，例如為本組織成員購買養老保險，借記“公積公益金—征地補償費”科目，貸記“銀行存款—征地補償費存款”科目。

　　5.使用土地補償費如果需要以現金支付的，應從專戶存款中提取現金，借記“現金”科目，貸記“銀行存款—征地補償費存款”科目。

　　（作者單位：福建省閩侯縣農業局）