我國現行對企業征收的所得稅包括企業所得稅（內資企業所得稅）與外商投資企業和外國企業所得稅（以下統稱企業所得稅）。這兩個所得稅性質上完全相同，都是綜合所得稅，以應納稅所得額為計算依據，實行比例稅率。我國新頒布的企業會計準則對企業所得稅的影響最大，現擇要分析。

　　應稅收入

　　企業所得稅的征稅對象是企業的生產經營所得稅和其他所得。確定應稅所得，從收入方面看，包括生產經營收入、財產轉讓收入、利息收入、租賃收入、特許權使用費收入、股息收入和其他收入。影響應稅收入的準則主要是《企業會計準則第14號——收入》、《企業會計準則第15號——建造合同》、《企業會計準則第25號——原保險合同》、《企業會計準則第26號——再保險合同》、《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換》、《企業會計準則第12號——債務重組》、《企業會計準則第3號——投資性房地產》、《企業會計準則第4號——固定資產》、《企業會計準則第6號——無形資產》、《企業會計準則第21——租賃》、《企業會計準則第3號——長期投權投資》、《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》、《企業會計準則第23號——金融資產轉移》、《企業會計準則第16號——政府補助》等。除前已述及的外，這里重點分析三個問題。

　　1.視同銷售。企業所得稅的視同銷售與流轉稅的視同銷售關系，可分為三種情況：一是流轉稅視同銷售，企業所得稅也視同銷售，大部分項目屬于這種情況；二是流轉稅視同銷售，企業所得稅不視同銷售，如中間產品、自建行為征稅等；三是流轉稅不視同銷售，企業所得稅視同銷售，如房地產開發企業的所得稅部分視同銷售。《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換》中規定的方法，部分與稅法要求一致（具有商業實質的非貨幣性資產交換），部分與稅法要求不一致（不具有商業實質的非貨幣性資產交換）。《企業會計準則第12號——債務重組》中規定的方法與稅法要求已經一致。

　　2.投資收益。《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》將金融資產和金融負債的計量分為以公允價值計量和以攤余成本計量兩種。涉及持有至到期投資時，如以公允價值計量且發生變動，準則要求將變動的影響計入當期損益，但稅法對此尚無明確的處理規定。

　　《企業會計準則第3號——長期投權投資》對企業所得稅的影響，主要有三個方面：一是權益法核算時，投資收益的確認方法與稅法要求不同，主要是涉及補稅和被投資企業虧損彌補的處理不同；二是成本法核算時，投資收益的金額確定與稅法要求不同；三是股權投資差額的處理與稅法規定不盡一致。按該準則規定，長期股權投資的初始成本大于投資時，應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始成本，但稅法對以非貨幣性資產投資發生該種情形允許調整應納稅所得額；長期股權投資的初始成本小于投資時，應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，但稅法對以現金投資產生該種差額無明確征稅規定。

　　3.政府補助。《企業會計準則第16號——政府補助》將政府補助分為與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助。并規定與資產相關的政府補助應當確認為遞延收益，并在資產相關使用壽命內平均分配，計入當期損益；與收益相關的政府補助，應當分別情況，直接計入當期損益或者確認為遞延收益。而按稅法規定，政府補助如要征收企業所得稅，則一般都應計入實際收到當年的應納稅所得額。

　　成本費用

　　大部分準則都會影響到成本費用，現重點分析以下幾項：

　　1.資產計量。有關資產的各項準則都詳細規定了資產的初始確認計量方法，從計量屬性看，較多采用歷史成本和公允價值計量，尤其是大量采用公允價值計量是新準則的一大突破。企業所得稅的資產管理大都基于歷史成本計量，因而在初始計量時就產生了資產的賬面價值與計稅基礎的差異。

　　2.存貨計價。《企業會計準則第1號——存貨》規定，企業應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本，而稅法中還允許采用后進先出法計算發出存貨的實際成本。

　　3.固定資產折舊。《企業會計準則第4號——固定資產》規定，除已提足折舊仍繼續使用的固定資產和單獨計價入賬的土地外，企業應當對所有固定資產計提折舊，但稅法對企業計提折舊有范圍限制。

　　4.無形資產攤銷。《企業會計準則第6號——無形資產》把企業內部研究開發項目的支出區分為研究階段的支出和開發階段的支出，稅法對此未作出區分。該準則還規定，使用壽命有限的無形資產，其攤銷金額應當在使用壽命內系統合理攤銷，使用壽命不確定的無形資產不應攤銷。而稅法對無形資產的攤銷不僅規定了攤銷方法，而且規定了攤銷年限。

　　5.投資房地產。按《企業會計準則第3號——投資性房地產》規定，采用公允價值模式計量的，不對投資性房地產計提折舊或進行攤銷，應當以資產負債表日投資性房地產的公允價值為基礎調整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益。按稅法規定，出租房地產和土地使用權應當按規定的方法進行折舊和難銷。

　　6.資產減值。按《企業會計準則第1號——存貨》規定，存貨成本高于其可變現凈值的，應當計提存貨跌價準備；以前減記存貨價值的影響因素已經消失的，減記的金額應當恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金內轉回。按《企業會計準則第15號——建造合同》規定，合同預計總成本超過合同總收入的，應當將預計損失確認為當期費用。按《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》規定，以攤余成本計量的金融資產發生減值時應當計提減值準備；有客觀證據表明該金融資產價值已恢復，原確認的減值損失應予以轉回。

　　按《企業會計準則第8號——資產減值》規定，可收回金額的計量結果表明，資產的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備；資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。對于商譽減值的處理，該準則規定，經減值測試，如相關資產組或資產組組合的可收回金額低于其賬面價值的，應當確認商譽的減值損失。按稅法規定，除應收款項計提壞賬準備有條件確認扣除外，其他各項資產減值損失計算應納稅所得額時都不得扣除。商譽按稅法規定也不得攤銷。

　　7.職工薪酬。《企業會計準則第9號——職工薪酬》規定，企業應當在職工為其提供服務的會計期間，將應付的職工薪酬確認為負債，并根據受益對象分別計入有關成本或損益。企業為職工繳納的醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，與薪酬的處理相同。按內資企業所得稅規定，職工工資和相關費用的稅前扣除有特別規定。社會保險費和住房公積金可在繳納當期一次性扣除。

　　8.預計負債。按《企業會計準則第13號——或有事項》規定，與或有事項相關的義務同時滿足下列條件的，應當確認預計負債：（1）該義務是企業承擔的現時義務；（2）履行該義務很可能導致經濟利益流出企業；（3）該義務的金額能夠可靠地計量。按稅法規定，確認預計負債的損失，在計算應納稅所得額時不能扣除。

　　9.借款費用。《企業會計準則第17號——借款費用》規定，企業發生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或者生產的，應當予以資本化，計入相關資產成本；其他借款費用，應當在發生時根據其發生額確認為費用，計入當期損益。該準則不僅對專門借款費用的資本化方法作了詳細規定，還對一般借款費用的資本化方法作了明確規定。按稅法規定，不論是資本化的借款費用，還是計入損益的借款費用，都不同于準則的處理要求。

　　10.租賃費。《企業會計準則第21號——租賃》規定，融資租賃的承租人發生的未確認融資費用應當在租賃期內各個期間進行分攤，當期的融資費用應當采用實際利率法計算確認；經營租賃的承租人，對于經營租金，應當在租賃期內各個期間按照直線法計入相關資產成本或當期損益，其他方法更為系統合理的，也可以采用其他方法。而企業所得稅對租賃費的扣除沒有類似規定。

　　會計調整

　　《企業會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》規定，會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息的，應當采用追溯調整法處理。但從企業所得稅規定來看，如會計政策變更發生在年度所得稅匯算清繳前，且按稅法規定影響應納稅所得額的，應調整納稅年度的應納稅所得額和應納稅額。會計估計變更，按該準則規定，應當采用未來適用法處理。而從稅法要求看，會計估計變更如果影響損益，凡不符合稅法規定的，會計處理后還應當作納稅調整。前期會計差錯更正，按該準則規定，應當采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數不切實可行的除外。按照稅法規定，如更正差錯發生在所得稅匯算清繳前，有關費用可以扣除，如更正發生在所得稅匯算清繳后，納稅人補提、補攤的費用在計算應納稅所得額時不得扣除。

　　資產負債表日后事項

　　按《企業會計準則第29號——資產負債表日后事項》規定，企業發生資產負債表日后事項應當調整資產負債表日的財務報表。但按稅法規定，該類事項如發生在所得稅匯算清繳前，且影響損益，應調整納稅年度的應納稅所得額和應納稅額；如發生在所得稅匯算清繳后，則應調整發生年度的應納稅所得額和應納稅額。

　　企業合并

　　按《企業會計準則第20號——企業合并》規定，同一控制下的企業合并，合并方在合并中取得的資產和負債應當按照合并日在被合并方的賬面價值計量；合并方取得的凈資產賬面價值與支付對價賬面價值（或發行股份面值總額）的差額，應當調整資本公積。非同一控制下的企業合并，合并成本為購買方（合并方）在購買日為取得對被購買方（被合并方）的控制權而付出的資產、發生或承擔的負債以及發行的權益性證券的公允價值；購買方在購買日對作為企業合并對價付出的資產、發生或承擔的負債應當按照公允價值計量，公允價值與其賬面價值的差額，計入當期損益。稅法對企業合并不區分同一控制下的合并和非同一控制下的合并。按內資企業所得稅有關規定，合并企業支付給被合并企業或其股東的收購價款中，除合并企業股權以外的現金、有價證券和其他資產（簡稱為非股權支付額）不高于所支付的股權票面價值（或支付的股本的賬面價值）20%的，經稅務機關審核確認，被合并企業不確認全部資產的轉讓所得或損失，不計算繳納所得稅；合并企業接受被合并企業全部資產的計稅成本，須以被合并企業原賬面凈值為基礎。合并企業支付給被合并企業或其股東的收購價款中，非股權支付額高于所支付的股權票面價值（或支付的股本的賬面價值）20%的，被合并企業應視為按公允價值轉讓、處置全部資產，計算轉讓的所得，依法計算繳納所得稅；合并企業接受被合并企業的有關資產，計稅時可以按評估確認的價值確定成本。