1211 原材料

　　一、本科目核算企業庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的計劃成本或實際成本。

　　企業購入的低值易耗品以及庫存、出租、出借的包裝物，分別在“低值易耗品”、“包裝物”科目中核算，不包括在本科目的核算范圍內。

　　企業對外進行來料加工裝配業務而收到的原材料、零件等，應單獨設置“受托加工來料”備查科目和有關的材料明細賬，核算其收發結存數額，不包括在本科目核算范圍內。

　　二、原材料的主要賬務處理如下：

　　（一）企業購入并已驗收入庫的原材料，按計劃成本，借記本科目，貸記“物資采購”科目；同時，結轉材料成本差異，實際成本大于計劃成本的差異，借記“材料成本差異”科目，貸記“物資采購”科目；實際成本小于計劃成本的差異，做相反會計分錄。

　　（二）自制并已驗收入庫的原材料，按計劃成本，借記本科目，貸記“生產成本”科目；同時，結轉材料成本差異，實際成本大于計劃成本的差異，借記“材料成本差異”科目，貸記“生產成本”科目；實際成本小于計劃成本的差異，做相反會計分錄。

　　企業委托外單位加工完成并已驗收入庫的原材料，按計劃成本，借記本科目，按實際成本，貸記“委托加工物資”科目，按計劃成本與實際成本的差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。

　　（三）投資者投入的原材料，按計劃成本，借記本科目，按專用發票上注明的增值稅額，借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目，按投資各方確認的價值，貸記“實收資本”（或“股本”）等科目，按計劃成本與投資各方確認的價值之間的差額，借記或貸記“材料成本差異”科目。

　　（四）企業接受捐贈的原材料，按以下規定確定其實際成本：

　　1.捐贈方提供了有關憑據（如發票、報關單、有關協議）的，按憑據上標明的金額加上應支付的相關稅費，作為實際成本。

　　2.捐贈方沒有提供有關憑據的，按如下順序確定其實際成本：

　　（1）同類或類似存貨存在活躍市場的，按同類或類似存貨的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費，作為實際成本；

　　（2）同類或類似存貨不存在活躍市場的，按該接受捐贈的存貨的預計未來現金流量現值，作為實際成本。

　　企業接受捐贈的原材料，按計劃成本，借記本科目，按照確定的實際成本與現行稅率計算的未來應交的所得稅，貸記“遞延稅款”科目，按照確定的實際成本減去未來應交所得稅后的余額，貸記“資本公積”科目，按實際支付的相關稅費，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“材料成本差異”科目。

　　外商投資企業接受捐贈的原材料按計劃成本，借記本科目，按照確定的實際成本，貸記“待轉資產價值”科目，按實際支付的相關稅費，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“材料成本差異”科目。

　　（五）企業接受的債務人以非現金資產抵償債務方式取得的原材料，或以應收債權換入原材料的，按照應收債權的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應支付的相關稅費，作為實際成本。涉及補價的，按以下規定確定受讓存貨的實際成本：

　　1.收到補價的，按應收債權的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額和補價，加上應支付的相關稅費，作為實際成本；

　　2.支付補價的，按應收債權的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額，加上支付的補價和應支付的相關稅費，作為實際成本。

　　采用計劃成本進行原材料核算的企業，上述確定的實際成本即為計劃成本。

　　企業接受的債務人以非現金資產抵償債務方式取得的原材料，或以應收債權換入的原材料，按應收債權的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應支付的相關稅費，借記本科目，按專用發票上注明的增值稅進項稅額，借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目，按應收債權已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目按應收債權的賬面余額，貸記“應收賬款”等科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目。涉及補價的，應分別情況處理：

　　收到補價的企業，按應收債權的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額和補價，加上應支付的相關稅費，借記本科目，按專用發票上注明的增值稅進項稅額，借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目，按應收債權已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，按收到的補價，借記“銀行存款”等科目，按應收債權的賬面余額，貸記“應收賬款”等科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目。

　　支付補價的企業，按應收債權的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額，加上支付的補價和應支付的相關稅費，借記本科目，按專用發票上注明的增值稅進項稅額，借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目，按應收債權已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，接應收債權的賬面余額，貸記“應收賬款”等科目，按應支付的補價和相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目。

　　（六）以非貨幣性交易換入的原材料，按換出資產的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應支付的相關稅費，作為實際成本。涉及補價的，按以下規定確定換入存貨的實際成本：

　　1.收到補價的，按換出資產的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應確認的收益和應支付的相關稅費，減去補價后的余額，作為實際成本；

　　2.支付補價的，按換出資產的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應支付的相關稅費和補價，作為實際成本。

　　采用計劃成本進行原材料核算的企業，上述確定的實際成本即為計劃成本。

　　企業以非貨幣性交易換入的原材料，應按以下規定處理：

　　1.不涉及補價的非貨幣性交易換入的原材料

　　（1）以短期投資換入原材料，按換出資產的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應支付的相關稅費，借記本科目，按換出資產已計提的跌價準備，借記“短期投資跌價準備”科目，按可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目，按換出資產的賬面余額，貸記“短期投資”科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目。

　　（2）以產成品、庫存商品換入原材料，按換出資產的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應支付的相關稅費，借記本科目，按換出資產已計提的跌價準備，借記“存貨跌價準備”科目，按可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目，按換出資產的賬面余額，貸記“庫存商品”等科目，按換出資產應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”等科目。

　　（3）以固定資產換入原材料，應按換出固定資產的賬面凈值，借記“固定資產清理”科目，按換出固定資產已提的折舊，借記“累計折舊”科目，按換出固定資產的賬面原價，貸記“固定資產”科目；按換出固定資產已計提的減值準備，借記“固定資產減值準備”科目，貸記“固定資產清理”科目。按“固定資產清理”科目的余額減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，借記本科目，按可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“固定資產清理”科目。因換出固定資產而支付的相關稅費，通過“固定資產清理”科目核算。

　　（4）以無形資產換入原材料，應按換出資產的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應支付的相關稅費，借記本科目，按換出資產已計提的減值準備，借記“無形資產減值準備”科目，按可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目，按無形資產的賬面余額，貸記“無形資產”科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目。

　　（5）以長期投資換入原材料，應按換出資產的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應支付的相關稅費，借記本科目，按換出資產已計提的減值準備，借記“長期投資減值準備”科目，按可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目，按長期投資的賬面余額，貸記“長期股權投資”、“長期債權投資”科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目。

　　2.涉及補價的非貨幣性交易換入的原材料

　　（1）收到補價的企業

　　①以短期投資換入原材料，按換出資產的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應確認的收益和應支付的相關稅費，減去補價后的余額，借記本科目，按換出資產已計提的跌價準備，借記“短期投資跌價準備”科目，按收到的補價，借記“銀行存款”科目，按可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目，按換出資產的賬面余額，貸記“短期投資”科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目，按應確認的收益，貸記“營業外收入——非貨幣性交易收益”科目。

　　②以產成品、庫存商品換入原材料，按換出資產的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應確認的收益和應支付的相關稅費，減去補價后的余額，借記本科目，按換出資產已計提的跌價準備，借記“存貨跌價準備”科目，按收到的補價，借記“銀行存款”科目，按可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目，按換出資產的賬面余額，貸記“庫存商品”等科目，按換出資產應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”等科目，按應確認的收益，貸記“營業外收入——非貨幣性交易收益”科目。

　　③以固定資產換入原材料，應按換出固定資產的賬面凈值，借記“固定資產清理”科目，按換出固定資產已提的折舊，借記“累計折舊”科目，按換出固定資產的賬面原價，貸記“固定資產”科目；按換出固定資產已計提的減值準備，借記“固定資產減值準備”科目，貸記“固定資產清理”科目；按收到的補價，借記“銀行存款”科目，貸記“固定資產清理”科目；按應確認的收益，借記“固定資產清理”科目，貸記“營業外收入——非貨幣性交易收益”科目。按“固定資產清理”科目的余額減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，借記本科目，按可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“固定資產清理”科目。因換出固定資產而支付的相關稅費，通過“固定資產清理”科目核算。

　　④以無形資產換入原材料，應按換出資產的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應確認的收益和應支付的相關稅費，減去補價后的余額，借記本科目，按換出資產已計提的減值準備，借記“無形資產減值準備”科目，按收到的補價，借記“銀行存款”科目，按可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目，按無形資產的賬面余額，貸記“無形資產”科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目，按應確認的收益，貸記“營業外收入——非貨幣性交易收益”科目。

　　⑤以長期投資換入原材料，應按換出資產的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應確認的收益和應支付的相關稅費，減去補價后的余額，借記本科目，按換出資產已計提的減值準備，借記“長期投資減值準備”科目，按收到的補價，借記“銀行存款”科目，按可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅金一應交增值稅（進項稅額）”科目，按長期投資的賬面余額，貸記“長期股權投資”、“長期債權投資”科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目，按應確認的收益，貸記“營業外收入——非貨幣性交易收益”科目。

　　（2）支付補價的企業

　　①以短期投資換入原材料，按換出資產的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應支付的補價和相關稅費，借記本科目，按換出資產已計提的跌價準備，借記“短期投資跌價準備”科目，按可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目，按換出資產的賬面余額，貸記“短期投資”科目，按應支付的補價和相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目。

　　②以產成品、庫存商品換入原材料，按換出資產的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應支付的補價和相關稅費，借記本科目，按換出資產已計提的跌價準備，借記“存貨跌價準備”科目，按可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目，按換出資產的賬面余額，貸記“庫存商品”等科目，按換出資產應支付的補價和相關稅費，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”、“銀行存款”等科目。

　　③以固定資產換入原材料，應按換出固定資產的賬面凈值，借記“固定資產清理”科目，按換出固定資產已提的折舊，借記“累計折舊”科目，按換出固定資產的賬面原價，貸記“固定資產”科目；按換出固定資產已計提的減值準備，借記“固定資產減值準備”科目，貸記“固定資產清理”科目；按應支付的補價，借記“固定資產清理”科目，貸記“銀行存款”科目。按“固定資產清理”科目的余額減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，借記本科目，按可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“固定資產清理”科目。因換出固定資產而支付的相關稅費，通過“固定資產清理”科目核算。

　　④以無形資產換入原材料，應按換出資產的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應支付的補價和相關稅費，借記本科目，按換出資產已計提的減值準備，借記“無形資產減值準備”科目，按可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目，按無形資產的賬面余額，貸記“無形資產”科目，按應支付的補價和相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目。

　　⑤以長期投資換入原材料，應按換出資產的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應支付的補價和相關稅費，借記本科目，按換出資產已計提的減值準備，借記“長期投資減值準備”科目，按可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目，按長期投資的賬面余額，貸記“長期股權投資”、“長期債權投資”科目，按應支付的補價和相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目。

　　3.在非貨幣性資產交換中，如果同時換入多項資產，應按換入各項資產的公允價值與換入全部資產公允價值總額的比例，對換出資產的賬面價值總額進行分配，以確定各項換入資產的入賬價值。

　　（七）盤盈的原材料，按照同類或類似存貨的市場價格，作為實際成本。企業盤盈的原材料，按照確定的實際成本，借記本科目，貸記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目。

　　三、企業生產經營領用原材料，按實際成本或計劃成本，借記“生產成本”、“制造費用”、“營業費用”、“管理費用”等科目，貸記本科目；企業發出委托外單位加工的原材料，借記“委托加工物資”科目，貸記本科目。

　　基建工程、福利等部門領用的原材料，按實際成本或計劃成本加上不予抵扣的增值稅額等，借記“在建工程”、“應付福利費”等科目，按實際成本或計劃成本，貸記本科目，按不予抵扣的增值低額，貸記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）”等科目。

　　采用計劃成本進行材料日常核算的企業，日常領用、發出原材料均按計劃成本記賬，月度終了，按照發出各種原材料的計劃成本，計算應負擔的成本差異，借記有關科目，貸記“材料成本差異”科目（實際成本小于計劃成本的差異，用紅字登記）。

　　采用實際成本進行材料日常核算的企業，發出原材料的實際成本，可以采用先進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法、后進先出法等方法計算確定。對不同的原材料可以采用不同的計價方法。材料計價方法一經確定，不得隨意變更。如需變更，應在會計報表附注中予以說明。

　　四、出售原材料，按已收或應收的價款，借記“銀行存款”或“應收賬款”等科目，按實現的營業收入，貸記“其他業務收入”等科目，按應交的增值稅額，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”科目；月度終了，按出售原材料的實際成本，借記“其他業務支出”科目，貸記本科目。采用計劃成本進行材料日常核算的企業，還應分攤材料成本差異。

　　五、企業的各種原材料，應當定期清查盤點，發現盤盈、盤虧、毀損的原材料，按照實際成本（或估計價值）或計劃成本，先記入“待處理財產損溢”科目，于期末前查明原因，并根據企業的管理權限，經股東大會或董事會，或經理（廠長）會議或類似機構批準后，在期末結賬前處理完畢。盤盈的各種原材料，應當沖減當期的管理費用；盤虧或毀損的原材料，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，計入當期管理費用；由于自然災害所造成的原材料盤虧或毀損，計入當期的營業外支出。

　　如盤盈或盤虧的原材料，在期末結賬前尚未經批準的，在對外提供財務會計報告時先按上述規定進行處理，并在會計報表附注中作出說明；如果其后批準處理的金額與已處理的金額不一致，調整當期會計報表相關項目的年初數。

　　六、本科目應按材料的保管地點（倉庫）、材料的類別、品種和規格設置材料明細賬（或材料卡片）。材料明細賬根據收料憑證和發料憑證逐筆登記。一個企業至少應有一套有數量和金額的材料明細賬。這套明細賬可以由財務會計部門登記，也可以由材料倉庫的管理人員登記。在后一種情況下，財務會計部門對倉庫登記的材料明細賬，必須定期稽核，以保證記錄正確無誤。

　　七、本科目的期末借方余額，反映企業庫存原材料的計劃成本或實際成本。