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2001年企業會計制度會計科目使用說明——資產類(14)

2003-6-19 9:26  【 】【打印】【我要糾錯
  1201 物資采購

  一、本科目核算企業購入材料、商品等的采購成本。

  委托外單位加工材料、商品的加工成本,直接在“委托加工物資”科目核算,不在本科目核算。企業購入的在建工程所需要的材料、機器設備等,在“工程物資”科目核算,也不在本科目核算。

  商品流通企業采購商品可以不通過本科目核算,商品流通企業因采購商品而在期末發生的在途商品,以及采用實際成本核算材料、商品的企業,將本科目改為“1201在途物資”科目,并按照在途物資的核算方法進行核算。

  二、企業購入物資的采購成本由下列各項組成:

  (一)買價;

  (二)運雜費(包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等,不包括按規定根據運輸費的一定比例計算的可抵扣的增值稅額);

  (三)運輸途中的合理損耗;

  (四)入庫前的挑選整理費用(包括挑選整理中發生的工、費支出和必要的損耗,并減去回收的下腳廢料價值);

  (五)購入物資負擔的稅金(如關稅等)和其他費用。

  小規模納稅人和購入物資不能取得增值稅專用發票的企業,購入物資支付的不可抵扣的增值稅進項稅額,計入所購物資的成本。

  商品流通企業購入商品抵達倉庫前發生的包裝費、運雜費、運輸存儲過程中的保險費、裝卸費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費用等采購費用直接計入當期營業費用,不在本科目核算。

  以上第(一)項應當直接計入各種物資的采購成本,第(二)、(三)、(四)、(五)項,凡能分清的,可以直接計入各種物資的采購成本;不能分清的,應按物資的重量或買價等比例,分攤計入各種物資的采購成本。

  三、物資采購的主要賬務處理如下:

  (一)根據發票賬單支付物資價款和運雜費時,按應計入物資采購成本的金額,借記本科目,按專用發票上注明的增值稅額,借記“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”科目,按實際支付的價款,貸記“銀行存款”、“現金”、“其他貨幣資金”等科目;采用商業匯票結算方式的,購入物資在開出、承兌商業匯票時,按應計入物資采購成本的金額,借記本科目,按專用發票上注明的增值稅額,借記“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”科目,按應付票據票面價值,貸記“應付票據”科目。

  (二)物資已經收到,但尚未辦理結算手續的,可暫不作會計分錄;待辦理結算手續后,再按應計入物資采購成本的金額,借記本科目,按專用發票上注明的增值稅額,借記“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”科目,按支付或應付的金額,貸記“銀行存款”、“現金”、“應付票據”、“應付賬款”等科目。

  (三)收到已經預付貨款的物資后,按應計入物資采購成本的金額,借記本科目,按專用發票上注明的增值稅額,借記“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”科目,按發票賬單上注明的應付金額,貸記“預付賬款”科目。

  (四)由企業運輸部門以自備運輸工具,將外購的物資運回企業,計算購入物資應負擔的運輸費用時,借記本科目,貸記“生產成本”等科目。

  (五)應向供應單位、外部運輸機構等收回的物資短缺或其他應沖減物資采購成本的賠償款項,應根據有關的索賠憑證,借記“應付賬款”或“其他應收款”科目,貸記本科目。因遭受意外災害發生的損失和尚待查明原因的途中損耗,先記入“待處理財產損溢”科目,查明原因后再作處理。

  (六)商品流通企業購入商品抵達倉庫前發生的包裝費。運雜費、運輸存儲過程中的保險費、裝卸費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費用等采購費用直接計入當期費用,借記“營業費用”科目,貸記有關科目。

  (七)月度終了,企業應將倉庫轉來的外購收料憑證,按照材料科目并分別下列不同情況進行匯總:

  1.對于已經付款或已開出、承兌商業匯票的收料憑證(包括本月付款或開出、承兌商業匯票的上月收料憑證),應按實際成本和計劃成本分別匯總,并按計劃成本,借記“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”等科目,貸記本科目;將實際成本大于計劃成本的差異,借記“材料成本差異”科目,貸記本科目;將實際成本小于計劃成本的差異,借記本科目,貸記“材料成本差異”科目。

  2.對于尚未收到發票賬單的收料憑證,應當分別材料科目,抄列清單,并按計劃成本暫估入賬,借記“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”等科目,貸記“應付賬款——暫估應付賬款”科目,下月初用紅字作同樣的記錄,予以沖回,以便下月付款或開出、承兌商業匯票后,按正常程序,借記本科目和“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”科目,貸記“銀行存款”、“應付票據”等科目。

  3.對于發票賬單已到,但尚未付款或尚未開出、承兌商業匯票的收料憑證,或雖然發票賬單未到,但根據合同、隨貨同行發票等能夠計算并確定實際成本的收料憑證,應按實際成本,借記本科目,按專用發票上注明的增值稅額,借記“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”科目,按應付金額,貸記“應付賬款”科目;按計劃成本,借記“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”等科目,貸記本科目,并按規定結轉材料成本差異。

  (八)商品流通企業采用進價核算的商品,對于收到的商品,應按商品進價,借記“庫存商品”科目,貸記本科目;采用售價核算的商品,應按商品售價,借記“庫存商品”科目,按商品進價,貸記本科目,按商品售價與進價的差額,貸記“商品進銷差價”科目。

  月度終了,對于尚未收到發票賬單的收到商品的憑證,應當分別商品科目,抄列清單,并按應付給供應單位的價款暫估入賬,借記“庫存商品”科目,貸記“應付賬款——暫估應付賬款”科目,下月初用紅字作同樣的記錄,予以沖回,以便下月付款或開出、承兌商業匯票后,按正常程序,借記本科目和“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”科目,貸記“銀行存款”、“應付票據”等科目。

  對于發票賬單已到,但尚未付款或尚未開出、承兌商業匯票的收到商品的憑證,應按進價,借記本科目,按專用發票上注明的增值稅額,借記“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”科目,按應付金額,貸記“應付賬款”科目。采用進價核算的商品應同時按進價,借記“庫存商品”科目,貸記本科目;采用售價核算的商品,應按售價,借記“庫存商品”科目,按進價,貸記本科目,按商品售價與進價的差額,貸記“商品進銷差價”科目。

  四、小規模納稅人,以及購入物資不能取得增值稅專用發票的企業,購入物資,按購入物資應支付的金額(不含商品流通企業的進貨費用),借記本科目,貸記“銀行存款”、“應付賬款”、“應付票據”等科目。

  下述所列明的會計事項,除特別注明外,均指能取得增值稅專用發票的一般納稅人的賬務處理。

  五、本科目的期末余額為已經收到發票賬單付款或已開出、承兌商業匯票,但物資尚未到達或尚未驗收入庫的在途物資。

  六、本科目應按供應單位和物資品種設置明細賬,進行明細核算。

  七、工業企業可將本科目改為“1201材料采購”科目,企業材料的日常核算,可以采用計劃成本,也可以采用實際成本。具體采用哪一種方法,由企業根據具體情況自行決定。

  材料品種繁多的企業,一般可以采用計劃成本進行日常核算,對于某些品種不多,但占產品成本比重較大的原料或主要材料,也可以單獨采用實際成本進行核算。規模較小,材料品種簡單,采購業務不多的企業,也可以全部采用實際成本進行材料的日常核算。

  采用計劃成本進行材料日常核算的企業,材料計劃單位成本應當盡可能接近實際。計劃單位成本除有特殊情況應當隨時調整外,在年度內一般不作變動。

  八、采用實際成本或進價(或售價)進行日常核算的企業,可以不設置本科目,但應單獨設置“1201在途物資”科目進行核算。

  “在途物資”科目,核算企業購入尚未到達或尚未驗收入庫的各種物資的實際成本,本科目應按供應單位設置明細賬。本科目的期末借方余額,反映企業已付款或已開出、承兌商業匯票但尚未到達或尚未驗收入庫的在途物資的實際成本。其核算內容如下:

  (一)企業購入的物資,在支付貨款和運雜費或開出、承兌商業匯票時尚未到達或尚未驗收入庫的,借記本科目、“營業費用”、“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”等科目,貸記“銀行存款”、“應付票據”等科目。待物資到達、驗收入庫后,再借記“原材料”、“庫存商品”(庫存商品采用售價核算的企業,按售價記入“庫存商品”科目,進價與售價之間的差額,通過“商品進銷差價”科目核算,下同)等科目,貸記本科目。

  (二)購入的物資已經到達并已驗收入庫,已收到發票賬單,但尚未支付貨款和運雜費或尚未開出、承兌商業匯票的,借記“原材料”、“庫存商品”、“營業費用”、“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”等科目,貸記“應付賬款”等科目;購入物資與物資發票賬單同時到達,物資驗收入庫,同時支付貨款和運雜費或開出、承兌的商業匯票,借記“原材料”、“庫存商品”、“營業費用”、“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”等科目,貸記“銀行存款”、“應付票據”等科目,均不通過本科目核算。購入的物資已經到達并已驗收入庫,但尚未收到發票賬單的,按暫估價值入賬,借記“原材料”、“庫存商品”等科目,貸記“應付賬款——暫估應付賬款”科目;下月初用紅字作同樣的記錄,予以沖回,以便下月付款或開出、承兌商業匯票后,按正常程序處理。
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