㈠現(xiàn)金流量表傳統(tǒng)編制方法的主要缺點

    由現(xiàn)金流量表的數(shù)據(jù)來源可知，現(xiàn)金流量表是一張編制起來十分困難的報表。 該報表的傳統(tǒng)編制方法主要是工作底稿法和T型帳戶法。其主要缺點如下：

    ⒈由于工作底稿法和T型帳戶法在編制現(xiàn)金流量表時沒有平時的數(shù)據(jù)積累，故年末編表工作量較大，不能按時報送會計報表；

    ⒉由于工作底稿法和T型帳戶法在年末才編制現(xiàn)金流量表，對現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)及其相關(guān)業(yè)務(wù)的分析不免“事過境遷”，調(diào)整分錄準(zhǔn)確性值得懷疑；

    ⒊編制工作底稿法和T型帳戶法下的調(diào)整分錄必須以增設(shè)一系列的明細(xì)科目為前提，與現(xiàn)行會計制度對明細(xì)科目設(shè)置的有關(guān)規(guī)定相悖；

    ⒋由于受工作底稿和“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T型帳戶的紙張大小和預(yù)留空間限制，工作底稿法和T型帳戶法均不適合經(jīng)濟業(yè)務(wù)復(fù)雜的大型單位編制現(xiàn)金流量表。

    ㈡改進(jìn)現(xiàn)金流量表編制方法的主要思路

    根據(jù)工作底稿法和T型帳戶法難以克服的上述缺點，筆者提出改進(jìn)現(xiàn)金流量表編制方法的幾點主要思路，供廣大會計人員參考。

    ⒈增加平時的數(shù)據(jù)積累，減少年末編制現(xiàn)金流量表的工作量，盡量做到事中分析與事后編表的有機結(jié)合；

    ⒉在現(xiàn)有“現(xiàn)金日記帳”和“銀行存款日記帳”的基礎(chǔ)上，通過增設(shè)“其他貨幣資金日記帳”和“現(xiàn)金等價物日記帳”，使日記帳系統(tǒng)包括現(xiàn)金流量表編制基礎(chǔ)的全部內(nèi)容.

    ⒊改進(jìn)現(xiàn)有日記帳格式，增加編制現(xiàn)金流量表的數(shù)據(jù)信息，改進(jìn)后的日記帳格式（案例來源于《企業(yè)會計準(zhǔn)則──現(xiàn)金流量表》，中華人民共和國財政部制定，經(jīng)濟科學(xué)出版社，1998.6）

    ㈢、改進(jìn)現(xiàn)金流量表編制方法的實際應(yīng)用

    ⒈對于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物內(nèi)部的相互轉(zhuǎn)化業(yè)務(wù)，由于不涉及現(xiàn)金流量表的編制，故在“現(xiàn)金流量表行次”欄不作任何標(biāo)記；對于一筆業(yè)務(wù)涉及現(xiàn)金流量表的兩個或兩個以上項目時，應(yīng)分多行進(jìn)行記錄。

    ⒉由于現(xiàn)金流量表的編制本身并不涉及高深的會計知識，由于出納人員具體處理包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金和現(xiàn)金等價物的各類收支業(yè)務(wù)，他們比會計人員更熟悉各類收支業(yè)務(wù)的來龍去脈，因此，編制現(xiàn)金流量表的日常數(shù)據(jù)準(zhǔn)備和年末編表工作可由處理現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的出納人員進(jìn)行，會計人員只需進(jìn)行相應(yīng)的檢查。

    ⒊對于大多數(shù)有計算機的單位平時可以在EXCEL或 LOTUS1-2-3軟件中登記各類日記帳，年末根據(jù)各日記帳中的現(xiàn)金流量表行次數(shù)據(jù)，由計算機分類匯總（如用SUMIF 函數(shù)）現(xiàn)金流量表的各表外取數(shù)項目的數(shù)據(jù)來源；對于沒有計算機的一些小單位，可以由出納或會計在年末按現(xiàn)金流量表行次分別進(jìn)行手工加總。