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編制現金流量表的新嘗試——公式法

2003-12-25 16:15 劉方池 【 】【打印】【我要糾錯
    我國現階段編制現金流量表的方法,歸納起來不外乎兩類:(1)現金流量項目不多的單位,可利用多欄式現金日記帳編制;(2)利用工作底稿,編制調整分錄,將權責發生制基礎之上的帳務處理調整為現金收付制。第一種方法不具有普遍適用性,第二種方法許多實務工作者在編制調整分錄時會丟三拉四,不知其所以然。筆者多年來從事現金流量表的教學工作,也深感講授“所以然”之難。本文試圖為現金流量表的編制給出一種讓人知其所以然的方法——公式法。

    一、使用公式法編制現金流量表的計算公式

    現金流量表將形成現金流量的活動分為三類:經營活動、投資活動、籌資活動。后兩類活動并非頻繁發生于企業,企業可于該類活動發生時作好輔助記錄,直接從輔助記錄中獲取現金流量信息。經營活動是企業現金流量最為頻繁的活動,也是現金流量表最難反映的一個方面。本文提及的編制,就是針對反映經營活動產生的現金流量而言的。

    公式法編制現金流量表的基本思想是:利用資產負債表、利潤表資料,輔以少量的輔助記錄和明細表,通過項目間關系的分析,得出填列各項目的計算公式,勿需編制調整分錄。試以項目“銷售商品、提供勞務收到的現金”為例,進行演示。該項經營活動分三種情況:(1)只有現銷。銷售商品、提供勞務收到的現金=當期銷售商品、提供勞務收到的現金收入-當期因銷貨退回而支付的現金=當期營業凈收入(2)存在賒銷但無預銷。在此情況下,與賒銷相關的會計科目為“應收帳款”和“應收票據”,以及“壞帳準備”科目。“應收帳款”和“壞帳準備”帳戶的結構如下:

    在現金收付制下,銷售商品、提供勞務收到的現金當期的現銷收入-當期因退貨而支付的現金+當期收回當期的應收帳款④+當期收回前期的應收帳款⑤+當期收回前期核銷的壞帳損失⑦………………………………………………(Ⅰ)

    從“應收帳款”和“壞帳準備”帳戶的結構可知:

    ①+(①+⑦)-(③+④+⑤+⑥+⑦)=⑧

    ⑨+(⑦+⑩)-⑥=⑾

    兩式恒等變形后:

    ④+⑤+⑦=①+②+⑦-③-⑥-⑧……………(Ⅱ)

    ⑦=⑾+⑥-⑨-⑩…………………………(Ⅲ)

    代(Ⅲ)式入Ⅱ)式的右邊:

    ④+⑤+⑦=①+②+⑾-⑨-⑩-③-⑧(①-⑧)+(⑾-⑨)+②-⑩-③…………………(Ⅳ)

    代(Ⅳ)式入(Ⅰ)式:銷售商品、提供勞務收到的現金當期的現銷收入一當期因退貨而支付的現金十(①-⑧)+(⑴-⑨)+②-⑩-③

    請注意:當期的現銷收入-當期因退貨而支付的現金+②-③=當期的現銷收入十當期賒銷收入-當期因退貨而支付的現金一當期因退貨而應減少的貸款=當期營業凈收入。

    再將①、⑧、⑾、⑨、⑩的含義代入前式,有:

    銷售商品、提供勞務收到的現金=當期營業凈收入+(期初應收帳款余額-期末應收帳款余額)+(期末壞帳準備-期初壞帳準備)一年末補提壞帳準備數(加:沖銷數)-當期營業凈收入十期初應收帳款凈額-期末應收帳款凈額一年末補提壞帳準備數(加:沖銷數)………………(V)

    如果存在“應收票據”,由于應收票據不存在壞帳準備的計提,只要在等式(V)中附加“期初應收票據-期末應收票據”即可。

    (3)存在預銷。“預收帳款”帳戶的結構為:由此結構得到:當期收到的預收帳款=已結轉出的銷售、勞務收入+(期末預收帳款余額-期初預收帳款余額)。代此人(V)式,即可得到存在預銷情況下的“銷售商品、提供勞務收到的現金”的金額。

    綜合上面的三種情況,我們可得到:

    銷售商品、提供勞務收到的現金=當期營業凈收入+(期初應收帳款凈額-期末應收帳款凈額)+(期初應收票據余額一期末應收票據余額)+(期末預收帳款余額一期初預收帳款余額)一年末補提壞帳準備數(加:沖銷數)

    對于上面的公式,作如下幾點說明:(1)當期營業凈收入,是由“主營業務收入”、“其他業務收入”中如“材料銷售”、“運輸業務”等提供的凈收入。

    (2)作好“年末補提壞帳準備數”的備查記錄。

    (3)公式中的項目金額可直接從資產負債表、利潤表上的對應項目,輔以少量的帳簿記錄,直接得出,遠比編制調整分錄簡單。

    (4)如有用非現金資產抵付貨款的情況,其抵付數從上面的公式中減除。

    現舉一例說明公式的應用。

    例:某企業于1998年編制現金流量表時搜集到有關資料如下:

    (1)在總帳“應收帳款”、“應收票據”、“預收帳款”、“壞帳準備”的“貨款”欄得到四個科目貨款的期初、期末余額分別為:在輔助記錄中查得年終結帳時,沖銷壞帳準備1,000元。

    (2)在損益表中:

    產品銷售凈收入10,000,000

    其他業務收入:

    材料銷售收入500,000

    運輸業務收入100,000

    由此計算當期營業收入=10,000,000+500,000+100,000=10,600,000

    期初應收帳款凈額-期末應收帳款凈額-(400,000-2,000)-(300,000-1,500)=99,500

    期初應收票據余額一期末應收票據余額=180,000-200,000=-20,000

    期末預收帳款余額一期初預收帳款余額=150,000-100,000=50,000

    年末沖銷壞帳準備數=1,000

    以上各項相加得到:該企業1998年“銷售商品、提供勞務收到的現金”=10,600,000+99,500-20,000+50,000十1,000=10,730,500(元)

    以上舉例,可以看到,利用項目計算公式可以快速獲得項目的金額,免卻了編制調整分錄之苦。企業編表者可根據自身情況,推導各項目適用的計算公式。如收到的租金=其他業務收入(固定資產、包裝物出租收入)+[期初其他應收款(承租人)一期末其他應收款(承租人)]+(期末預收租金-期初預收租金)。同樣,也可以依據有關的帳戶資料、輔助記錄、明細表等,推導諸如“收到的稅費返還”、“收到的其他與經營活動有關的現金”、“購買商品、接受勞務支付的現金”、“經營租賃所支付的現金”、“支付給職工以及為職工支付的現金”、“實際交納的增值稅款”、“支付的所得稅款”、“支付的除增值稅、所得稅以外的其他稅費”、“支付的其他與經營活動有關的現金”等項目。這里不再—一例舉。

    二、使用公式法的環境條件

    公式法編制現金流量表,能使編表者擺脫對企業全年經濟業務進行逐筆的過程性分析,提高編表的效率。但使用公式法也有一些環境條件的要求,主要有:

    (一)編表者必須對企業的經濟業務相當熟悉,對本單位會計科目的使用口徑、經濟業務引起的資金運動特征十分了解,能準確確定各項目適用的計算公式。

    (二)對資產負債表中的下列項目作注釋說明:(1)對期末“應收帳款”、“應收票據”、“預收帳款”、“壞帳準備”和期末“應付帳款”、“應付票據”、“預付帳款”中的“貨款”和“增值稅”分別加以注釋,以便在計算“銷售商品、提供勞務收到的現金”、“收到的增值稅銷項稅額和退回的增值稅款”和“購買商品、接受勞務支付的現金”、“支付的增值稅‘頗目金額時直接加以運用;(2)期初、期末”應付工資“、”應付福利費“、”應交稅金“中所包含的非經營性內容的金額,以便在填列現金流量表的補充資料”經營性應付項目的增加“數據時,直接加以剔除;(3)期初期末”預提費用“中所包含的非經營性內容的金額,以便在填列現金流量表的補充資料”預提費用的增加“數據時,直接加以剔除。總之,對資產負債表中含有”混合“內容的項目要予以特別關注。

    (三)考慮到損益表中,對“其他業務收入”和“其他業務支出”是以其最后的結果“其他業務利潤”來反映的。所以,編制損益表時,可對“其他業務利潤”作如下注釋說明:(1)“其他業務收入”按“材料銷售”、“運輸業務”、“出租業務”和“無形資產轉讓”等明細項目加以說明;(2)“其他業務支出”按“材料銷售成本”、“轉讓無形資產的攤余價值”、“經營性租出固定資產的折舊”等明細項目加以說明。

    (四)準備好少數明細表。這些明細表包括:(1)應交增值稅明細表;(2)固定資產折舊明細表;(3)工資及福利費用分配明細表。這些明細表并不給企業增添額外的工作量,因為即便不編現金流量表,也是要編制的,但它們可為快速編制現金流量表作出貢獻。

    (五)作好必要的輔助記錄。如年末補提的壞帳準備金,以非現金資產清償債務,視同銷售形成的增值稅銷項稅額以及投資、籌資活動產生的現金流量的大部分項目等,這些輔助記錄可減輕企業編制現金流量表的工作量。

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