1101 短期投資

　　一、本科目核算企業購入能隨時變現并且持有時間不準備超過1年（含1年）的投資。包括各種股票、債券、基金等。

　　企業購入不能隨時變現或不準備隨時變現的投資，在“長期股權投資”、“長期債權投資”科目核算，不在本科目核算。

　　二、企業的短期投資應在取得時，按照取得時的投資成本入賬。投資成本是指企業取得各種股票、債券、基金時實際支付的價款，或者放棄非現金資產的賬面價值等。企業購入的各種股票、債券、基金等，實際支付的價款中包含已宣告但尚未領取的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應單獨核算，不構成投資成本。具體按以下方法確定：

　　（一）以現金購入的短期投資，按實際支付的全部價款，包括稅金、手續費等相關費用，作為投資成本。但實際支付的價款中包含已宣告但尚未領取的現金股利、或已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨核算，不構成短期投資成本。

　　已存入證券公司但尚未進行短期投資的現金，先作為其他貨幣資金處理，待實際投資時，按實際支付的價款或實際支付的價款減去已宣告但尚未領取的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，作為短期投資成本。

　　（二）投資者投入的短期投資，按投資各方確認的價值，作為短期投資成本。

　　（三）企業接受債務人以非現金資產抵償債務方式取得的短期投資，或以應收債權換入的短期投資，按照應收債權的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為短期投資成本。如果所接受的短期投資中包含已宣告但尚未領取的現金股利，或已到付息期但尚未領取的債券利息，按照應收債權的賬面價值減去應收股利或應收利息，加上應支付的相關稅費后的金額，作為短期投資成本，應收股利或應收利息單獨核算。涉及補價的，按照以下規定確定受讓的短期投資的實際成本：

　　1.收到補價的，按照應收債權的賬面價值減去補價，加上應支付的相關稅費，作為短期投資成本；

　　2.支付補價的，按照應收債權的賬面價值加上應支付的補價和應支付的相關稅費，作為短期投資成本。

　　（四）以非貨幣性交易換入的短期投資，按照換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為短期投資成本。涉及補價的，按照以下規定確定換入短期投資成本：

　　1.收到補價的，按照換出資產的賬面價值加上應確認的收益和應支付的相關稅費，減去補價后的余額，作為短期投資成本；

　　2.支付補價的，按照換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費和補價，作為短期投資成本。

　　非貨幣性交易，是指交易雙方以非貨幣性資產進行的交換（包括股權換股權，但不包括企業合并中所涉及的非貨幣性交易）。這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產。

　　貨幣性資產，是指持有的現金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產，包括現金、應收賬款和應收票據以及準備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產，是指貨幣性資產以外的資產，包括存貨、固定資產、無形資產、股權投資以及不準備持有至到期的債券投資等。

　　在確定涉及補價的交易是否作為非貨幣性交易時，收到補價的企業，應按收到的補價占換出資產公允價值的比例等于或低于25%確定；支付補價的企業，應按支付的補價占換出資產公允價值加上支付的補價之和的比例等于或低于25%確定。其計算公式如下：

　　收到補價的企業：收到的補價÷換出資產公允價值≤25%

　　支付補價的企業：支付的補價÷（支付的補價+換出資產公允價值）≤25%

　　三、短期投資持有期間所收到的股利、利息等收益，不確認投資收益，作為沖減投資成本處理。出售短期投資所獲得的價款，減去短期投資的賬面價值以及未收到的已計入應收項目的股利、利息等后的余額，作為投資收益或損失，計入當期損益。

　　四、短期投資的主要賬務處理如下：

　　（一）企業購入的各種股票、債券、基金等作為短期投資的，按照實際支付的價款，借記本科目（××股票、債券、基金），貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目。如實際支付的價款中包含已宣告但尚未領取的現金股利，或已到付息期但尚未領取的債券利息，應單獨核算，企業應當按照實際支付的價款減去已宣告但尚未領取的現金股利，或已到付息期但尚未領取的債券利息后的金額，借記本科目（××股票、債券、基金），按應領取的現金股利、利息等，借記“應收股利”、“應收利息”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目。

　　（二）投資者投入的短期投資，按照投資各方確認的價值，借記本科目（××股票、債券、基金），貸記“實收資本”等科目。

　　（三）企業接受的債務人以非現金資產抵償債務方式取得的短期投資，或以應收債權換入短期投資的，按應收債權的賬面價值加上應支付的相關稅費，借記本科目（××股票、債券、基金），按該項應收債權已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，按應收債權的賬面余額，貸記“應收賬款”等科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目。

　　如果所接受的短期投資中包含已宣告但尚未領取的現金股利，或已到付息期但尚未領取的債券利息，應按應收債權的賬面價值加上應支付的相關稅費，減去應收股利或應收利息后的余額，借記本科目（××股票、債券、基金），按應收股利或應收利息，借記“應收股利”或“應收利息”科目，按該項應收債權已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，按應收債權的賬面余額，貸記“應收賬款”等科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目。涉及補價的，分別情況處理：

　　1.收到補價的，按應收債權的賬面價值減去補價，加上應支付的相關稅費，借記本科目（××股票、債券、基金），按收到的補價，借記“銀行存款”科目，按該項應收債權已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，按應收債權的賬面余額，貸記“應收賬款”等科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目。

　　2.支付補價的，按應收債權的賬面價值加上支付的補價和應支付的相關稅費，借記本科目（××股票、債券、基金），按該項應收債權已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，按應收債權的賬面余額，貸記“應收賬款”等科目，按應支付的補價和相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目。

　　如果所接受的短期投資中包含已宣告但尚未領取的現金股利，或已到付息期但尚未領取的債券利息，應在“應收股利”或“應收利息”科目單獨核算。

　　（四）以非貨幣性交易換入的短期投資，應按以下規定處理：

　　1.不涉及補價的非貨幣性交易換入的短期投資

　　（1）以短期投資換入作為短期投資的股票、債券、基金等，按換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費，借記本科目（××股票、債券、基金），按換出資產已計提的跌價準備，借記“短期投資跌價準備”科目，按換出資產的賬面余額，貸記本科目（××股票、債券、基金），按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目。

　　（2）以產成品、庫存商品換入作為短期投資的股票、債券、基金等，按換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費，借記本科目（××股票、債券、基金），按換出資產已計提的跌價準備，借記“存貨跌價準備”科目，按換出資產的賬面余額，貸記“庫存商品”等科目，按換出資產應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”等科目。（存貨按計劃成本或售價核算的企業，還應結轉材料成本差異或商品進銷差價，下同）。

　　上述換入的短期投資，如果包含已宣告但尚未領取的現金股利，或已到付息期但尚未領取的債券利息，應按換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費，減去應收股利或應收利息后的余額，借記本科目（××股票、債券、基金），按應收股利或應收利息，借記“應收股利”或“應收利息”科目，按換出資產已計提的跌價準備，借記“短期投資跌價準備”、“存貨跌價準備”等科目，按換出資產的賬面余額，貸記本科目（××股票、債券、基金）、“庫存商品”等科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目。

　　（3）以固定資產換入作為短期投資的股票、債券、基金等，應按換出固定資產的賬面凈值，借記“固定資產清理”科目，按換出固定資產已提的折舊，借記“累計折舊”科目，按換出固定資產的賬面原價，貸記“固定資產”科目；按換出固定資產已計提的減值準備，借記“固定資產減值準備”科目，貸記“固定資產清理”科目。按“固定資產清理”科目的余額，借記本科目（××股票、債券、基金），貸記“固定資產清理”科目。因換出固定資產而支付的相關稅費，通過“固定資產清理”科目核算。

　　（4）以無形資產換入作為短期投資的股票、債券、基金等，應按換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費，借記本科目（××股票、債券、基金），按換出資產已計提的減值準備，借記“無形資產減值準備”科目，按無形資產的賬面余額，貸記“無形資產”科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目。

　　（5）以長期投資換入作為短期投資的股票、債券、基金等，應按換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費，借記本科目（××股票、債券、基金），按換出資產已計提的減值準備，借記“長期投資減值準備”科目，按長期投資的賬面余額，貸記“長期股權投資”、“長期債權投資”科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目。

　　上述換入的短期投資，如果含有已宣告但尚未領取的現金股利，或已到付息期但尚未領取的債券利息，應單獨核算。

　　2.涉及補價的非貨幣性交易換入的短期投資

　　收到補價時應按如下公式計算應確認的收益：

　　應確認的收益=（1-換出資產賬面價值÷換出資產公允價值）×補價

　　（1）收到補價的企業

　　①以短期投資換入作為短期投資的股票、債券、基金等，按換出資產的賬面價值加上應確認的收益和應支付的相關稅費，減去補價后的余額，借記本科目（××股票、債券、基金），按換出資產已計提的跌價準備，借記“短期投資跌價準備”科目，按收到的補價，借記“銀行存款”科目，按換出資產的賬面余額，貸記本科目（××股票、債券、基金），按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目，按應確認的收益，貸記“營業外收入——非貨幣性交易收益”科目。

　　②以產成品、庫存商品換入作為短期投資的股票、債券、基金等，按換出資產的賬面價值加上應確認的收益和應支付的相關稅費，減去補價后的余額，借記本科目（××股票、債券、基金），按換出資產已計提的跌價準備，借記“存貨跌價準備”科目，按收到的補價，借記“銀行存款”科目，按換出資產的賬面余額，貸記“庫存商品”等科目，按換出資產應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”等科目，按應確認的收益，貸記“營業外收入——非貨幣性交易收益”科目。

　　上述換入的短期投資，如果包含已宣告但尚未領取的現金股利，或已到付息期但尚未領取的債券利息，應按換出資產的賬面價值加上應確認的收益和應支付的相關稅費，減去應收股利或應收利息和補價后的余額，借記本科目（××股票、債券、基金），按應收股利或應收利息，借記“應收股利”或“應收利息”科目，按換出資產已計提的跌價準備，借記“短期投資跌價準備”、“存貨跌價準備”等科目，按收到的補價，借記“銀行存款”科目，按換出資產的賬面余額，貸記本科目（××股票、債券、基金）、“庫存商品”等科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目，按應確認的收益，貸記“營業外收入——非貨幣性交易收益”科目。

　　③以固定資產換入作為短期投資的股票、債券、基金等，應按換出固定資產的賬面凈值，借記“固定資產清理”科目，按換出固定資產已提的折舊，借記“累計折舊”科目，按換出固定資產的賬面原價，貸記“固定資產”科目；按換出固定資產已計提的減值準備，借記“固定資產減值準備”科目，貸記“固定資產清理”科目；按收到的補價，借記“銀行存款”科目，貸記“固定資產清理”科目；按應確認的收益，借記“固定資產清理”科目，貸記“營業外收入——非貨幣性交易收益”科目。按“固定資產清理”科目的余額，借記本科目（××股票、債券、基金），貸記“固定資產清理”科目。因換出固定資產而支付的相關稅費，通過“固定資產清理”科目核算。

　　④以無形資產換入作為短期投資的股票、債券、基金，應按換出資產的賬面價值加上應確認的收益和應支付的相關稅費，減去補價后的余額，借記本科目（××股票、債券、基金），按換出資產已計提的減值準備，借記“無形資產減值準備”科目，按收到的補價，借記“銀行存款”科目，按無形資產的賬面余額，貸記“無形資產”科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目，按應確認的收益，貸記“營業外收入——非貨幣性交易收益”科目。

　　⑤以長期投資換入作為短期投資的股票、債券、基金等，應按換出資產的賬面價值加上應確認的收益和應支付的相關稅費，減去補價后的余額，借記本科目（××股票、債券、基金），按換出資產已計提的減值準備，借記“長期投資減值準備”科目，按收到的補價，借記“銀行存款”科目，按長期投資的賬面余額，貸記“長期股權投資”、“長期債權投資”科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目，按應確認的收益，貸記“營業外收入——非貨幣性交易收益”科目。

　　上述換入的短期投資，如果含有已宣告但尚未領取的現金股利，或已到付息期但尚未領取的債券利息，應單獨核算。

　　（2）支付補價的企業

　　①以短期投資換入作為短期投資的股票、債券、基金等，按換出資產的賬面價值加上應支付的補價和相關稅費，借記本科目（××股票、債券、基金），按換出資產已計提的跌價準備，借記“短期投資跌價準備”科目，按換出資產的賬面余額，貸記本科目（××股票、債券、基金），按應支付的補價和相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目。

　　②以產成品、庫存商品換入作為短期投資的股票、債券、基金等，按換出資產的賬面價值加上應支付的補價和相關稅費，借記本科目（××股票、債券、基金），按換出資產已計提的跌價準備，借記“存貨跌價準備”科目，按換出資產的賬面余額，貸記“庫存商品”等科目，按換出資產應支付的補價和相關稅費，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”、“銀行存款”等科目。

　　上述換入的短期投資，如果包含已宣告但尚未領取的現金股利，或已到付息期但尚未領取的債券利息，應按換出資產的賬面價值加上應支付的補價和相關稅費，減去應收股利或應收利息后的余額，借記本科目（××股票、債券、基金），按應收股利或應收利息，借記“應收股利”或“應收利息”科目，按換出資產已計提的跌價準備，借記“短期投資跌價準備”、“存貨跌價準備”等科目，按換出資產的賬面余額，貸記本科目（××股票、債券、基金）、“庫存商品”等科目，按應支付的補價和相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目。

　　③以固定資產換入作為短期投資的股票、債券、基金等，應按換出固定資產的賬面凈值，借記“固定資產清理”科目，按換出固定資產已提的折舊，借記“累計折舊”科目，按換出固定資產的賬面原價，貸記“固定資產”科目；按換出固定資產已計提的減值準備，借記“固定資產減值準備”科目，貸記“固定資產清理”科目；按應支付的補價，借記“固定資產清理”科目，貸記“銀行存款”科目。按“固定資產清理”科目的余額，借記本科目（××股票、債券、基金），貸記“固定資產清理”科目。因換出固定資產而支付的相關稅費，通過“固定資產清理”科目核算。

　　④以無形資產換入作為短期投資的股票、債券、基金，應按換出資產的賬面價值加上應支付的補價和相關稅費，借記本科目（××股票、債券、基金），按換出資產已計提的減值準備，借記“無形資產減值準備”科目，按無形資產的賬面余額，貸記“無形資產”科目，按應支付的補價和相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目。

　　⑤以長期投資換入作為短期投資的股票、債券、基金等，應按換出資產的賬面價值加上應支付的補價和相關稅費，借記本科目（××股票、債券、基金），按換出資產已計提的減值準備，借記“長期投資減值準備”科目，按長期投資的賬面余額，貸記“長期股權投資”、“長期債權投資”科目，按應支付的補價和相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目。

　　上述換入的短期投資，如果含有已宣告但尚未領取的現金股利，或已到付息期但尚未領取的債券利息，應單獨核算。

　　3.在非貨幣性資產交換中，如果同時換入多項資產，應按換入各項資產的公允價值與換入全部資產公允價值總額的比例，對換出資產的賬面價值總額進行分配，以確定各項換入資產的入賬價值。

　　（五）企業取得的作為短期投資的股票、債券、基金等，應于收到被投資單位發放的現金股利或利息等收益時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目（××股票、債券、基金）。

　　（六）企業持有股票期間所獲得的股票股利，不作賬務處理，但應在備查賬簿中登記所增加的股份。

　　（七）企業出售股票、債券、基金或到期收回債券本息，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按已計提的跌價準備，借記“短期投資跌價準備”科目，按出售或收回短期投資的成本，貸記本科目（××股票、債券、基金），按未領取的現金股利、利息，貸記“應收股利”、“應收利息”科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。

　　企業出售股票、債券等短期投資時，其結轉的短期投資成本，可以按加權平均法、先進先出法、后進先出法、個別計價法等方法計算確定出售部分的成本。部分出售某項短期投資時，應按該項投資的總平均成本確定其出售部分的成本。企業計算出售短期投資成本的方法一經確定，不得隨意變更。如需變更，應在會計報表附注中予以說明。

　　五、企業應在期末時，對短期投資按成本與市價孰低計量。短期投資的市價低于成本的差額，應計提短期投資跌價準備，并計入當期損益。

　　六、本科目應按短期投資種類設置明細賬，進行明細核算。

　　七、本科目期末借方余額，反映企業持有的各種股票、債券、基金等短期投資的成本。