四、以債務轉為資本清償債務時的會計處理

　　債務人以債務轉為資本清償債務的，債務人應將重組債務的賬面價值與債權人因放棄債權而享有股權的份額之間的差額，確認為資本公積；債權人應將重組債權的賬面價值作為受讓的股權的入賬價值。

　　根據(jù)以上原則，債務人應注意區(qū)別以下情況進行會計處理：

　　①債務人為股份有限公司的，債務人應按債權人因放棄債權而享有股份的面值總額確認股本，按債務賬面價值轉銷債務，將債務賬面價值與股份面值總額之間的差額確認為資本公積。

　　②債務人為非股份有限公司的，債務人應按債權人因放棄債權而享有的股權份額確認實收資本，按債務賬面價值轉銷債務，將債務賬面價值與股權份額之間的差額確認為資本公積。

　　債務轉為資本時，債務人可能會發(fā)生一些稅費，如印花稅。一般情況下，這些費用應在發(fā)生時計入當期損益。

　　例3：2001年2月10日，甲企業(yè)銷售一批材料給C公司，同時收到C公司簽發(fā)并承兌的一張面值100000元、年利率7%、6個月期、到期還本付息的票據(jù)。8月10日，C與甲企業(yè)協(xié)商，以其普通股抵償該票據(jù)。C公司用于抵債的普通股為10000股，股票市價為每股9.6元，假定印花稅稅率為4%.，不考慮其他稅費。

　　C公司：

　　計算：

　　債務重組日，重組債務的賬面價值（100000+3500）

　　103500（元）

　　減：債權人享有股份的面值總額    10000（元）

　　差額    93500（元）

　　賬務處理：

　　借：應付票據(jù)                  103500

　　　貸：股本                          10000

　　　　　資本公積——股本溢價          93500

　　借：管理費用——印花稅        384

　　　貸：銀行存款                    384

　　甲企業(yè)：

　　借：長期股權投資    103884

　　　貸：應收票據(jù)            103500

　　　　　銀行存款               384

　　例4：2002年2月10日，甲企業(yè)銷售一批材料給E公司（非股份有限公司），同時收到E公司簽發(fā)并承兌的一張面值100000元、年利率7%、6個月期、到期還本付息的票據(jù)。8月10日，E公司與甲企業(yè)協(xié)商，以其債務轉為資本進行債務重組，甲企業(yè)因此獲得E公司0.1%的股權，對應的金額為100000元。假定不考慮相關稅費。

　　E公司：

　　計算：

　　債務重組日，重組債務的賬面價值（100000+3500）

　　103500（元）

　　減：債權人享有股份的面值總額    10000（元）

　　資本公積    3500（元）

　　賬務處理：

　　借：應付票據(jù)                    103500

　　　貸：實收資本                        100000

　　　　　資本公積——股本溢價              3500

　　甲企業(yè)：

　　借：長期股權投資    103500

　　　貸：應收票據(jù)            103500