例2：甲企業于2002年1月2日以520000元購入B企業實際發行在外股數的10%，另支付相關費用2000元，甲企業采用成本法核算此項投資。2002年5月2日B企業宣告分派現金股利，甲企業可獲得現金股利40000元。2002年7月2日甲企業再以1800000元購入B企業實際發行在外股數的25%，另支付相關費用9000元。至此持股比例達35%，改用權益法核算此項投資。

　　2002年1月1 13 B企業所有者權益合計為4500000元，分派的現金股利為400000元。2002年度凈利潤為600000元，其中，1至6月份實現凈利潤為300000元。甲企業和B企業的所得稅稅率均為33%.股權投資差額按10年攤銷，并且不考慮追溯調整時股權投資差額的攤銷對所得稅的影響。

　　甲企業的核算如下：

　　2002年1月13投資時：

　　借：長期股權投資——B企業    522000（520000+2000）

　　　貸：銀行存款                      522000

　　2002年宣告分派股利時：

　　借：應收股利                     40000

　　　貸：長期股權投資——B企業            40000

　　2002年7月2 日再次投資時：

　　第一，對原按成本法核算的對B企業投資采用追溯調整法，調整原投資的賬面價值

　　2002年投資時產生的股權投資差額=522000-4500000×10%=72000（元）

　　2002年l至6月份應攤銷的股權投資差額=72000÷10÷2=3600（元）

　　2002年1至6月份應確認的投資收益=300000×10%=30000（元）

　　成本法改為權益法的累積影響數=30000-3600=26400（元）

　　借：長期股權投資——B企業（投資成本）           410000

　　　　　　　　　　——B企業（股權投資差額）        68400

　　　　　　　　　　——B企業（損益調整）            30000

　　　貸：長期股權投資——B企業                         482000

　　　　　利潤分配——未分配利潤                          26400

　　第二，追加投資

　　借：長期股權投資——B企業（投資成本）    1809000（1800000+9000）

　　　貸：銀行存款                                 1809000

　　（3）計算再次投資的股權投資差額

　　股權投資差額=1809000-（4500000-400000+300000）×25%

　　　　　　　　=1809000-1100000=709000（元）

　　借：長期股權投資——B企業（股權投資差額）    709000

　　　貸：長期股權投資——B企業（投資成本）            709000

　　股權投資差額按10年攤銷，由于2002年1—6月份已經攤銷了6個月，尚可攤銷年限為9.5年，為114個月。

　　2002年7至12月份應攤銷額=（68400+709000）÷114×6=777400÷6=40916（元）

　　借：投資收益——股權投資差額攤銷               40916

　　　貸：長期股權投資——B企業（股權投資差額）          40916

　�。�4）計算2002年7至12月份應享有的投資收益

　　投資收益=300000×35%=105000（元）

　　借：長期股權投資——B企業（損益調整）    105000

　　　貸：投資收益——股權投資收益               105000