（一）工資、薪金所得

　　按工資、薪金所得繳納的所得稅是國際上普遍采用的重要稅種之一。它可以由納稅人直接交納，也可以由扣繳義務人扣繳。在我國，通常由企事業(yè)等單位進行扣繳。

　　計算工薪所得的應納稅款時，匯總計算納稅人的所得，以此所得扣除800元后的余額為納稅所得；再根據(jù)九級超額累進稅率，選擇適用的稅率計算其應納所得稅。

　　扣繳義務人扣繳的工薪所得稅稅款實際上是納稅人所得工薪的一部分，對其核算同工薪一樣，通過“應付工資”科目進行，扣繳的稅款通過“應交稅金”科目進行核算。扣繳義務人扣繳稅款時，納稅人應付給2％的手續(xù)費，作為扣繳義務人的營業(yè)外收入。

　　例：某企業(yè)聘請一外籍專家來華工作兩年。7月份來華，月薪7000元，12月末該企業(yè)發(fā)放一次性獎金6000元。該企業(yè)每月發(fā)放工資時，作為扣繳義務人代扣代繳個人所得稅。

　　該專家每月月薪7000元，按個人所得稅法規(guī)定應交納個人所得稅。800元以內(nèi)的部分不納稅。

　　不超過500元的稅率為5％：

　　500×5％＝25（元）

　　超過500元至2000元的部分稅率為10％。

　　1500×10％＝150（元）

　　超過2000元至5000元的部分稅率為15％。

　　3000×15％＝450（元）

　　超過5000元至20000元的部分稅率為20％：

　　（7000－800－500－1500－3000）×20％＝240（元）

　　每月應納個人所得稅額為：

　　25＋150＋450＋240＝865（元）

　　年終發(fā)放的獎金應作為工薪所得的一部分，須繳納個人所得稅，獎金折為每月1 000元，在上述個人所得稅計算的基礎上，再增加1000元，其稅率為20％，應納所得稅為：200元（1000×20％）。該專家實際每月應納所得稅為10 65元（865＋200）。該專家7－11月預交所得稅4325元，12月份清繳所得稅2065元（865＋200×6）。

　　扣繳義務人應扣手續(xù)費為：

　　（865×6＋200×6）×2％＝127.8（元）

　　7－11月預交所得稅編制的分錄為：

　　借：管理費用                                7000

　　　貸：應付工資                                 7000

　　借：應付工資                                 7000

　　　貸：現(xiàn)金                                       6117.70

　　　　　應交稅金                                    865.00

　　　　　營業(yè)外收入                                   17.30

　　12月清繳所得稅編制的分錄：

　　借：管理費用                              13000

　　　貸：應付工資                               13000

　　借：應付工資                            13000.00

　　　貸：現(xiàn)金                                 10893.70

　　　　　應交稅金                              2065.00

　　　　　營業(yè)外收入                              41.30