（2）“遞延法”和“債務法”舉例

　　例：假設某企業從1991年——1996年稅前會計利潤均為100萬元，均沒有永久性差異。企業一項固定資產原價8萬元，假設無殘值。如果稅法規定折舊年限為8年，企業會計制度規定為4年，則按稅法規定，8年間，該項固定資產的折舊每年為1萬元；而按企業會計制度處理，前4年企業就該項固定資產每年計提的折舊是2萬元，后4年沒有了這一項折舊。所以，在進行稅收調整時，前4年每年要調增應稅所得額1萬元，后4年每年要調減應稅所得額1萬元。假設企業所得稅率前2年為33%，后6年為30%.

　　如果采用“債務法”，該企業所復中會計處理程序如下：

　　（1）第1、2年

　　所得稅費用=100×33%=33（萬元）

　　應繳所得稅=（100+1）×33%=33.33（萬元）

　　遞延稅款=33.33-33=0.33（萬元）

　　會計分錄：

　　借：所得稅　　　　　　　　　　　　330 000

　　　　遞延稅款　　　　　　　　　　　　　　3 300

　　　貸：應交稅金——應交所得稅　　　　333 300

　　（2）第3年稅率變動時，調整按舊稅率計算的“遞延稅款”差額。

　　按舊稅率計算的每年時間性差異為：

　　10 000×33%=3 300（元）

　　兩年共發生時間性差異6 600元

　　如果按新稅率計算，兩年應發生的時間性差異

　　=（10 000×30％）×2

　　=6 000（元）

　　二者之間的差額=6 600-6 000

　　=600（元）

　　以反方向轉銷前兩年因稅率變化而發生的差異600元。

　　調整分錄為：

　　借：所得稅　　　　　　　　600

　　　貸：遞延稅款　　　　　　　600

　　（3）第3、4年按現行稅率計算并作如下分錄

　　計算：

　　所得稅費用：100×30%=30（萬元）

　　應交稅金；（100+1）×30%=30.3（萬元）

　　遞延稅款：30.3-30=0.3（萬元）

　　會計分錄：

　　借：所得稅　　　　　　　　　　　　300 000

　　　　遞延稅款　　　　　　　　　　　　　　3 000

　　　貸：應交稅金——應交所得稅　303 000