（4）第5、6、7、8年按現行稅率轉銷

　　計算：

　　所得稅費用：100×30%=30（萬元）

　　應交稅金：（100-1）×30%=29.7（萬元）

　　遞延稅款：（29.7-30）=-0.3（萬元）

　　會計分錄：

　　借：所得稅　　　　　　　　　　　　　　300 000

　　　貸：應交稅金——應交所得稅　　　　　　　　297 000

　　　　　遞延稅款　　　　　　　　　　　　　　　　　3 000

　　該企業如果采用“遞延法”進行所得稅的會計處理，上項業務的處理程序如下：

　�。�1）第1、2年的計算，分錄同上。

　�。�2）第3年不作調整按新、舊稅率計算的“遞延稅款”差額的分錄，但應按現行稅率計算本年的“遞延稅款”并作分當，同上。

　�。�3）第4年按現行稅率計算“遞延稅款”并作分錄，同上。

　�。�4）第5、6年轉銷“遞延稅款”，對應第1、2年發生的“遞延稅款”，即：

　　借：所得稅　330 000

　　　貸：遞延稅款　3 300

　�。�5）第7、8年轉銷時則對應第3、4年發生的“遞延稅款”

　　借：所得稅　300 000

　　貸：應交稅金——應交所得稅 　297 000

　　　　遞延稅款　3 300

　　三、對當前企業采用“應付稅款法”或“納稅影響法”的建議

　　目前，我國企業所得稅會計處理的方法是依照1994年財政部發布的《企業所得稅會計處理暫行規定》進行的。該文件規定：企業可以采用“應付稅款法”或“納稅影響會計法”進行所得稅會計核算。采用“納稅影響會計法”核算的企業，可以在“遞延法”和“債務法”兩種方法中選擇。

　　那么，企業究竟應選擇哪一種方法比較合適呢？筆者認為：從目前我國的實際情況看，企業選擇“應付稅款法”要好一些。其原因有兩個：第一，因為我國現行的財務會計制度與現行的所得稅法規定基本上是一致的，都是近權責發生制來確立收入和費用，較少存在時間性差異。所以在會計實務中，很少用“納稅影響會計法”；第二，“應付稅款法”相對于“納稅影響會計法”要簡單，不需要設置“遞延稅款”科目，便于會計人員實際操作。但采用這種方法的缺點是：沒有反映出時間性差異，不符合權責發生制。

　　從長遠的觀點看，將來國家只頒布稅法，各行業的財務制度的許多具體規定要放權給企業，稅法與企業財務會計制度的差異將逐步擴大，從而會出現更多的時間性差異，如果到時對時間性差異還不予以反映，則要影響企業的收益的合理性。所以，從發展的眼光看，企業應逐步采用“納稅影響會計法”進行所得稅的會計處理。