同時(shí)，計(jì)算不予抵扣或退稅的稅額入賬： 不予抵扣或退稅的稅額=400×（17％－15％）＝8（萬元）

　　借：出口產(chǎn)品銷售成本80 000

　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）80 000

　　5.運(yùn)保傭人賬

　　①（平時(shí)不參與免抵退計(jì)算，年終一次性調(diào)整）

　　 6.應(yīng)納稅額計(jì)算與應(yīng)交稅金的會計(jì)處理。

　　本月應(yīng)納稅額=〔85+（-2）＋15＋8.95＋8-（85＋10）〕15＝4.95（萬元）

　　本月“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”為貸方余額，月末會計(jì)分錄如下：

　　借：應(yīng)交稅金——轉(zhuǎn)出未交增值稅199 500

　　　貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅199 500

　　月末，“應(yīng)交稅金——未交增值稅”為貸方余額49 500元（199 500-150 000）。 如“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”為借方余額，月末會計(jì)分錄如下：

　　借：應(yīng)交稅金——未交增值稅

　　　貨：應(yīng)交稅金——轉(zhuǎn)出多交增值稅

　　7.單證收齊并向主管國稅機(jī)關(guān)作退稅申報(bào)。此時(shí)不作賬務(wù)處理，只登記退 稅申報(bào)臺賬。 按第二種方法，即按企業(yè)退稅申報(bào)時(shí)的申報(bào)數(shù)進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理。 前兩筆業(yè)務(wù)與第一種的會計(jì)處理方法相同。 收到《免抵退稅通知書》，只在辦理退庫時(shí)作如 下會計(jì)分錄：

　　借：銀行存款

　　　貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款——增值稅

　　免稅銷售收入運(yùn)保傭的會計(jì)處理與第一種方法相同。

　　應(yīng)納稅額的計(jì)算與會計(jì)處理

　　應(yīng)納稅額=85＋（－2）＋8.95＋8-85－15＝-0.05（萬元）

　　月末，對“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目出現(xiàn)的貸方余額作如下會計(jì)分錄：

　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出少交增值稅）150 000

　　　貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅150000

　　月末“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目余額為0（15－15）。

　　退稅單證收齊后，按退稅申報(bào)數(shù)進(jìn)行免抵退稅相應(yīng)的會計(jì)處理。

　　應(yīng)免抵退稅額=300×15％－300×70%×15％=13.5（萬元）

　　應(yīng)退稅額=0.05萬元 應(yīng)免抵稅額=13.5-0.05＝13.45（萬元）

　　根據(jù)以上結(jié)果，作如下會計(jì)分錄：

　　借：應(yīng)收補(bǔ)貼款500

　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）134 500

　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）135 000

　　以上會計(jì)分錄涉及的“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目通過“丁”字型賬戶反映如下：