（五）銷售賬簿的設置

　　生產企業(yè)應根據(jù)出口業(yè)務設置自營出口銷售明細賬、委托代理出口銷售明細賬1來料加工出口銷售明細賬、深加工結轉出口銷售明細賬，一般采用多欄式賬頁記載外銷收入有關情況，內外銷必須分別記賬，按不同征稅率和退稅率分賬頁分別核算出口銷售收入，并在摘要欄內詳細記載每筆出口銷售和運保傭沖減的詳細情況，以便于國稅機關審核出口退（免）稅。

　　二、免抵退稅會計科目的設置

　　生產企業(yè)免抵退稅的會計核算，根據(jù)業(yè)務流程主要可分：免稅出口銷售收入的核算、不予抵扣稅額的核算、應交稅金的核算、進料加工不予抵扣稅額抵減額的核算、出口貨物免抵稅額和退稅額的核算，以及免抵退稅調整的核算。根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，對出口貨物免抵退稅的核算，主要涉及到“應交稅金——應交增值稅”、“應交稅金——未交增值稅”和“應收補貼款”會計科目。

　　（一）“應交稅金——應交增值稅”科目的核算內容。 出口企業(yè)（僅指增值稅一般納稅人，下同）應在“應交稅金”科目下設置“應交增值稅”明細科目，借方發(fā)生額，反映出口企業(yè)購進貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額和實際支付已繳納的增值稅；

　　貸方發(fā)生額，反映出口企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務應繳納的增值稅額1出口貨物退稅、轉出已支付或應分擔的增值稅；期末借方余額1反映企業(yè)多交或尚未抵扣的增值稅；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的增值稅。出口企業(yè)在“應交增值稅”明細賬中，應設置“進項稅額”、“已交稅金”、“減免稅金”、“出口抵減內銷產品應納稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”“進項稅額轉出”等專欄。

　　1、“進項稅額”專欄，記錄出口企業(yè)購進貨或接受應稅勞務而支付的準予從銷項稅額中抵扣的增值稅。出口企業(yè)購進貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物應沖銷的進項稅額，用紅字登記。

　　2.“已交稅金”專欄，核算出口企業(yè)當月上交成本月的增值稅額。企業(yè)交納當期增值稅時借記本科目，貸記“銀行存款”。

　　3.“減免稅金”專欄，反映出口企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅稅額。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額借記本科目，貸記“補貼收入”等科目。

　　4.“出口抵減內銷產品應納稅額”專欄，反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，向稅務機關辦理免抵退稅申報，按規(guī)定計算的應免抵稅額，借記本科目，貸記“應交稅金——應交增值稅（出口退稅）”。應免抵稅額的計算確定有兩種方法： 第一種是在取得國稅機關《免抵退稅通知書》后進行免抵和退稅的會計處理o按《免抵退稅通知書》批準的免抵稅額（注1，借記本科目，貸記“應交稅金——應交增值稅（出口退稅）”。

　　第二種是出口企業(yè)進行退稅申報時，根據(jù)當期《生產企業(yè)出口貨物“免1抵1退，稅匯總申報表》的免抵稅額借記本科目，貸記”應交稅金——應交增值稅（出口退稅）”。

　　兩種方法各有利弊，前者是根據(jù)國稅機關審核審批結果得出的，反映的是免抵稅額的真實結果，數(shù)據(jù)準確，避免了企業(yè)申報與審批不同步而產生的大量調賬工作量，缺點是企業(yè)對免抵稅額不能及時把握，不便于統(tǒng)計分析；后者的優(yōu)點是，企業(yè)能根據(jù)計算公式和申報系統(tǒng)及時計算和反映每期的免抵稅額，便于統(tǒng)計分析，平時賬務處理也較為清晰，缺點是每期計算的免抵稅額基本上都不能與退稅審批數(shù)一致，這主要是因為審批的免抵稅額是根據(jù)退稅審核通過數(shù)計算，這與申報數(shù)有一些差異，因此企業(yè)在收到《免抵退稅通知書》后的調賬工作量很大。我們傾向于按前一種方法進行會計處理，這樣更能使退稅申報和退稅審批有機結合起采，提高會計核算的準確性，減少調賬工作量，便于出口貨物退（免）稅清算。

　　5.“轉出未交增值稅”專欄，核算出口企業(yè)月終轉出應交末交的增值稅。月末企業(yè)”應交稅金——應交增值稅“明細賬出現(xiàn)貸方余額時，根據(jù)余額借記本科目，貸記”應交稅金——未交增值稅“。 上述五個專欄在”應交增值稅“明細賬的借方核算。

　　6.“銷項稅額”專欄，記錄出口企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務收取的增值稅額。出口企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務應收取的增值稅額，用藍字登記；退回銷售貨物應沖銷的銷項稅額，用紅字登記。現(xiàn)行出口退稅政策規(guī)定，實行”先征后退“的生產企業(yè)，除來料加工復出P貨物外，出口貨物離岸價視同內銷先征稅，出口單證收齊后再以離岸價為依據(jù)按規(guī)定退稅率申報退稅，在出口銷售行為發(fā)生后，按規(guī)定征稅率計算銷項稅額貸記本科目，同時按規(guī)定退稅率計算的出口退稅借記”應收補貼款“，按征退稅率之差計算的不予退稅部分借記”出口產品銷售成本；實行”免抵退“稅的生產企業(yè)，出口貨物銷售收人不計征銷項稅額，對經(jīng)審核確認不予退稅的貨物應按規(guī)定征稅率計征銷項稅額。

　　7.“出口退稅”專欄，記錄出口企業(yè)出口的貨物，實行”免抵退“稅方法的，在向海關辦理報關出口手續(xù)后，憑出口報關單等有關憑證，向稅務機關申報辦理出口退稅而應收的出口退稅款以及應免抵稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或退關而補交已退的稅款，用紅字登記。出口企業(yè)當期按規(guī)定確定應退稅額、應免抵稅額后，借記“應收補貼款——增值稅”、“應交稅金——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅）”，貸記本科目。本專欄以及應退稅額1應免抵稅額的確定方法請參見第4點。

　　8.“進項稅額轉出”專欄，記錄出口企業(yè)原材料、在產品、產成品等發(fā)生非正常損失，以及《增值稅暫行條例》規(guī)定的免稅貨物和出口貨物免稅等不應從銷項稅額中抵扣、應按規(guī)定轉出的進項稅額。按稅法規(guī)定，對出口貨物不予抵扣稅額的部分，應在借記“產品銷售成本”的同時，貸記本科目。企業(yè)在核算出口貨物免稅收人的同時，對出口貨物免稅收人按征退稅率之差計算出的“不予抵扣稅額”，借記“產品銷售成本”，貸記本科目，當月“不予抵扣稅額”累計發(fā)生額應與本月免稅申報的《生產企業(yè)出口貨物免稅明細申報表》中“不予抵扣或退稅的稅額”合計數(shù)一致。出口企業(yè)收到主管稅務機關出具的《生產企業(yè)進料加工貿易免稅證明》和《生產企業(yè)進料加工貿易免稅核銷證明》后，按證明上注明的”不予抵扣稅額抵減額“用紅字貸記本科目，同時以紅字借”產品銷售成本“。生產企業(yè)發(fā)生國外運保傭費用支付時，按出口貨物征退稅率之差分攤計算，并沖減“不予抵扣稅額”，用紅字貸記本科目，同時以紅字借“產品銷售成本”。