資產負債表、損益表和現金流量表是我國使用的三張財務報表。但是從我國現在的實際情況看，僅僅依靠這三張報表很難滿足廣大投資者的需要。管理層雖然先后出臺了許多規定加強上市公司的信息披露，但是由于會計確認和計量等方面的限制，許多信息只能在報表附注中披露，無法在財務報表中體現，因而難以引起投資者的重視。在這種情況下，對財務報表進行完善，反映企業的全部財務業績，是十分必要的。增設“第四財務報表”就是可選擇的方法之一。

　　一、增設“第四財務報表”的可行性

　　“第四財務報表”，又稱第二業績報表，是對傳統業績報告的一種改革。其特點是在不損害可靠性的前提下，突破了歷史成本原則、實現原則和謹慎原則的限制，將繞過收益表而在資產負債表中直接確認的利得和損失集中起來，向財務報表用戶提供更全面更有用的全部業績信息。

　　第一，增設“第四財務報表”，是解決企業日益復雜的經濟行為的有效方式。由于損益表體現了一種非常狹隘的經營成果觀，它只反映已經實現的收益， 排斥或忽視了其他未實現的價值增值，使得當期收益報告不夠全面，沒有提供對使用者進行經濟決策有用的全部信息，特別是高科技企業與信息產業的真實價值難以反映。我國目前已有不少利得項目繞過利潤表直接進入資產負債表中所有者權益部分，比如外幣折算差額、資產評估增值、債務重組利得等，以后這類非所有者權益變化項目還會不斷增加，這就需要增加一個能系統地把這些項目列示出來的報表。而且，隨著我國金融業務的發展，金融工具的種類越來越多，形式日趨復雜，期貨、期權等衍生金融工具需要確認和計量。而傳統的收益模式對此無能為力。可行的解決方法之一，就是在現行財務報表體系中增加“第四財務報表”，便于投資者充分了解有關企業的風險和報酬。

　　第二，增設“第四財務報表”，有利于控制企業利潤操縱。從我國目前證券市場上市公司造假的情況來看，通過重組獲取收益是一重要手段。雖然通過債務重組準則和非貨幣性交易準則等具體規定可以對其加以限制，但是深層次的矛盾并沒有解決。比如，按照會計制定規定，除法定情形外，資產應按照歷史成本計價，價值增值在產生之時不予報告，而必須推遲到實現之時再予報告，這會導致收益確定存在潛在的時間誤差，即價值增值發生在某一會計期間而收益陳報卻在另一個會計期間。在復雜的經濟環境中，這種可能性就會變為現實，嚴重損害收益報告的及時性，降低收益信息的質量，這在一定程度上增大了信息使用者的決策風險。收益操縱的一種典型方式是“利得交易”，即指對于已經出現的利得和損失，管理當局通過選擇其實現的時間和金額來控制報告期間的凈收益。最為常見的一種利得交易，就是管理當局為了提高本期報告收益，將現行價值或公允價值超過購買成本的證券先行出售，以確認出售利得，而將現行價值或公允價值低于購買成本的證券繼續持有，以避免確認出售損失的行為。為防止企業的操縱利潤的行為，有必要對可能產生這種行為的源頭加以控制。增設“第四財務報表”，可以做到這一點。

　　第三，增設“第四財務報表”，有助于保護廣大投資者的利益，解決信息披露的問題。財務報表應該提供對現在的和潛在的投資者、債權人和其他使用者作出合理的投資、信貸和類似決策有用的信息。從我國的情況來看，雖然證券交易所經常對某些上市公司因信息披露不及時不完整而給予譴責，我們也可以將上市公司出現這種問題的原因歸為上市公司自身的素質問題，但我們也不能否認財務報表自身的限制因素。由于實現原則和謹慎原則的限制，許多信息在財務報表上難以體現，財產重估未實現利得，投資上的外幣折算差額等完全繞過了損益表而反映在資產負債表上。在我國的證券市場上，投資者的投資依據主要來自損益表上的財務指標，但這些財務指標反映的是過去的情況，而投資者需要掌握公司未來發展趨勢，需要取得和估計所有的收益信息，包括已實現和未實現的。因此，為了保護廣大投資者的利益，增設“第四財務報表”全面揭示企業業績是必要的。

　　第四，增設“第四財務報表”，符合國際慣例。目前西方國家的準則制定機構，都在致力于研究企業業績報告的改進問題，制定相應的準則，要求報告更為全面的財務業績信息，并形成了繼資產負債表、收益表和現金流量表之后的“第四財務報表”。隨著我國加入WTO，會計國際化的潮流成為必然，在這種情況下，我國也增設這樣一張財務報表，有利于企業在國際上的競爭。

　　二、我國當前應用“第四財務報表”存在的問題

　　第一，增設“第四財務報表”，與我國會計準則的要求存在矛盾。我國的《企業會計準則》可以稱之為我國的財務會計概念框架。這一準則堅持傳統收益確定模式，以歷史成本原則、實現原則和謹慎原則為基礎。在我國現已頒布的十余項具體會計準則中，如資產的計量、收入的確認、或有損益的處理等都體現了這三條原則。雖然我國在某些會計處理中已經開始應用公允價值等計量屬性，但與西方國家和國際會計準則委員會相比，依然過分強調歷史成本原則。以歷史成本原則、實現原則和穩健原則為基礎的收益確定模式，決定了收益表具有確定性、可靠性和穩健性特點，但同時也加大了同國際慣例的差距。比如對于非貨幣性交易，不再區分“同類非貨幣性資產交換”和“不同類非貨幣性資產交換”，所有的非貨幣性交易在確定換入資產的入賬價值時均采用換出資產的賬面價值。產生這種情況的原因，一方面在于我國的資本市場尚不成熟，能夠準確反映某項資產期末時真正價值的市價還難以確定；另一方面主要是出于防止我國上市公司信息失真的考慮。這樣的會計處理基本放棄了“公允價值”計量屬性，顯然與“第四財務報表”的要求存在矛盾。因此如何沖破傳統收益確定模式的束縛，是我國能否應用“第四財務報表”的關鍵。

　　第二，增設“第四財務報表”，與我國會計信息質量的要求存在矛盾。會計信息質量特征就是會計信息所應當達到或滿足的基本質量要求，它是會計系統為達到會計目標而對會計信息的約束。會計信息質量特征中最重要的是相關性和可靠性。如果缺少足夠的可靠性和相關性，那么就會降低財務報告的有用性，甚至誤導使用者的決策。但是相關性和可靠性常常相互沖突，相關性是面向未來的，需要主觀估計；可靠性是面向歷史的，是一種客觀反映。相關性的加強會削弱可靠性， 同樣，可靠性的提高會犧牲相關性。我國的三張財務報表體現了可靠性的會計信息質量特征，“第四財務報表”更多體現了相關性的會計信息質量要求，而可靠性難以保證。我國的現實情況表明，強化可靠性對于我國會計信息嚴重失真的現實，顯得尤為重要，在這種情況下如何進行可靠性和相關性的權衡，是我們需要解決的。

　　三、我國應用“第四財務報表”的思路

　　第一，在堅持會計目標的前提下對我國的會計收益確定模式進行逐步的改革。隨著我國市場經濟的發展和資本市場的完善，會計目標由受托責任觀轉向決策有用觀。報告受托責任和提供決策有用信息是兩種不同的會計目標，它們所要求的會計信息不盡相同。決策有用觀要求財務報告應提供對現在的和潛在的投資者、債權人和其他使用者做出合理的投資、信貸和類似決策有用的信息。因此在會計確認、計量和報告的方法上必然與以受托責任觀為中心的傳統收益確定模式產生矛盾。筆者以為，在確定決策有用的目標前提之下，在不引起混亂的前提下，對會計確認、計量和報告的方法進行逐步的轉變，將單一的計量屬性向多種計量屬性轉化，提供多元的信息，提升公允價值在計量屬性中的地位，改革受托責任觀下所形成的傳統會計程度與方法，以滿足廣大使用者的信息需求。

　　第二，循序漸進的推行。我國目前應用“第四財務報表”雖然尚不成熟，但至少可以采用其他的一些方式為“第四財務報表”的應用創造條件：

　　1、拓寬財務報表附注提供的信息量。我國會計報表附注主要側重于對表內項目的解釋，而對于表外項目，如企業未來的機會風險、人力資源、表外融資方式等方面的信息披露太少。因而適當增加報表附注，增加對表外項目和不符合傳統會計要素定義與確認標準的事項的披露，符合會計慣例，是著眼寧用戶的具體表現之一。

　　2、調整財務報表的結構。將資產負債表、損益表和現金流量表所披露的信息至少劃分為兩個部分，一個部分為核心部分，由企業持續經營條件下的正常業務所帶來的資產和負債、收入與費用以及現金流量等組成；另一部分為非核心部分，由非核心的交易與事項組成，這樣最有利于提供反映企業經營趨勢的信息。

　　3、在基本的財務報表后增加附表?？梢越梃b西方國家的經驗，在三大報表之后再加上一個類似于“全面收益表”的報表。反映固定資產的漲價、外匯結算所引起的折算損益等在傳統的財務報表內無法反映的未實現的利得。使投資者對公司的經營業績有一個全面的認識。

　　第三，加強證券市場的建設，提高上市公司的質量是應用“第四財務報表”的前提。