案例：我公司為擴展業(yè)務(wù)，在不屬于公司所在縣的異地設(shè)立一個分支機構(gòu)，實行統(tǒng)一核算。由于機構(gòu)所在地客戶較多，我公司與機構(gòu)所在地的顧客達成協(xié)議，通過分支機構(gòu)以略高于成本價的價格向顧客直接銷售我公司產(chǎn)品，有個實際問題懇請專家指導(dǎo)：公司這種銷售方式是否屬于直銷？應(yīng)如何進行會計和稅務(wù)處理？直銷行為應(yīng)如何處理？請舉例說明。

　　浙江某公司財務(wù)人員李博專家把脈：這種銷售方式不屬于直銷行為。自2005年12月1日起施行的《直銷管理條例》明確規(guī)定，直銷是指直銷企業(yè)招募直銷員，由直銷員在固定營業(yè)場所之外直接向最終消費者推銷產(chǎn)品的經(jīng)銷方式。《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定，設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，視同銷售貨物，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。你公司的這種銷售行為屬于稅法中所稱的不在同一縣（市）分支機構(gòu)轉(zhuǎn)移貨物，是視同銷售行為。

　　這種視同銷售情況是有條件的，即分支機構(gòu)應(yīng)發(fā)生向消費者開具發(fā)票或向消費者收取貨款兩項情形之一的行為，移送貨物的總機構(gòu)應(yīng)按同類產(chǎn)品的售價記銷項稅額，并開具增值稅專用發(fā)票給分支機構(gòu)。由于是內(nèi)部轉(zhuǎn)移貨物，這種貨物轉(zhuǎn)移在會計上不作銷售處理。

　　例1.A為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)和銷售甲產(chǎn)品，甲產(chǎn)品成本價為2000元/件，同類一級批發(fā)價為2200元/件，零售價為2500元/件。A有一個分支機構(gòu)B（不在同一縣），A將甲產(chǎn)品按2100元/件的價格通過B直接賣給消費者。以上價格均為不含稅價。本月以下列方式銷售貨物：

　　方式一：B從A處轉(zhuǎn)移貨物，直接向購貨方收取貨款，銷售數(shù)量為200件。

　　方式二：B從A處轉(zhuǎn)移貨物，由A收取貨款并開具發(fā)票，銷售數(shù)量為50件。

　　在第一種方式下，由于B直接向購貨者收取貨款，屬視同銷售。A移送貨物時應(yīng)按同類批發(fā)價開具增值稅專用發(fā)票給B.會計處理為：

　　A發(fā)出貨物時，

　　借：應(yīng)收賬款　474800

　　　　貸：庫存商品　400000

　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）74800（2200×200×17%）。

　　A收到B轉(zhuǎn)來的銷貨款時，

　　借：銀行存款　　474800

　　　　貸：應(yīng)收賬款　474800.

　　B接受貨物時，

　　借：庫存商品　　400000

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）　　74800

　　　　貸：應(yīng)付賬款　474800.

　　B銷售貨物時，

　　借：銀行存款　　494800

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入420000（2100×200）

　　　　　　應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　74800.

　　B結(jié)轉(zhuǎn)成本時，

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　400000

　　　　貸：庫存商品　400000.

　　B支付A購貨款時，

　　借：應(yīng)付賬款　　474800

　　　　貸：銀行存款474800.

　　在第二種方式下，由于轉(zhuǎn)移貨物時，B不開具發(fā)票和收取貨款，不符合視同銷售的條件，不作視同銷售處理。會計處理為：A發(fā)出貨物給B時，

　　借：應(yīng)收賬款　　100000

　　　　貸：庫存商品 100000.

　　A收到銷貨款時，

　　借：銀行存款　　123700

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入105000（2100×50）

　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）18700（2200×50×17%）。

　　B接受貨物時，

　　借：庫存商品　　100000

　　　　貸：應(yīng)付賬款　100000.

　　A結(jié)轉(zhuǎn)成本時，

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　100000

　　　　貸：應(yīng)收賬款　100000.

　　同時通知B沖銷往來，B作相反的分錄。

　　例2.A公司為具有直銷資格的直銷企業(yè)，由直銷員直接銷售給消費者貨物40000元，該產(chǎn)品按當月的平均銷售價格為50000元，成本為36000元（以上均為不含稅價），向直銷員按銷售收入2.5%支付報酬，上述貨款己收到并存入銀行或以銀行存款支付。

　　企業(yè)發(fā)生直銷行為時，直銷產(chǎn)品的銷售價低于其他非直銷產(chǎn)品的售價屬于正當理由的低價，可按低售價確定銷項稅額。A公司的會計處理為：

　　借：銀行存款　　46800

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　40000

　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　6800.

　　借：營業(yè)費用　　1000

　　　　貸：銀行存款　　800

　　　　　　應(yīng)交稅費——代扣代繳個人所得稅　　200.

　　同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本（略）。