【問】我廠為一內資工業企業，執行的是《企業會計制度》。今年8月，市地稅稽查局來我廠查賬時發現，我廠2002年虛提房屋租金60000元、業務招待費超支40000元，遂向我廠下達了通知，要我廠補繳企業所得稅33000元，并加收滯納金、處以罰款。那么，對于稅務機關查處的稅款及滯納金、罰款，我廠該如何進行賬務處理？

　　【答】對于納稅檢查后的賬務調整問題，《財政部關于執行〈企業會計制度〉和相關會計準則有關問題的解答（二）》（財會［2003］10號）第十五條規定：企業因偷稅而按規定補繳以前年度的所得稅，應視同重大會計差錯，按重大會計差錯的規定進行會計處理。

　　由于稅務機關查補的是2002年的稅款，而2002年的有關賬目已經結轉，特別是損益類科目在結賬后已無余額。因此，一般不再調整以前年度的賬目，而主要通過“以前年度損益調整”科目進行賬務處理。

　　你廠虛提的房屋租金，違反了會計制度中的真實性原則，一方面應沖銷“預提費用”；另一方面要增加“以前年度損益調整”：

　　借：預提費用　60000　
　　　　貸：以前年度損益調整　60000

　　對于超支的業務招待費，由于其會計處理符合有關會計制度，無需進行賬務調整。

　　補提企業所得稅時，

　　借：以前年度損益調整　33000　
　　　　貸：應交稅金——應交企業所得稅　33000

　　繳納企業所得稅時，

　　借：應交稅金——應交企業所得稅　33000　
　　　　貸：銀行存款　33000

　　此時，“以前年度損益調整”科目的余額為27000元（60000元－33000元），將其轉入“利潤分配——未分配利潤”科目：

　　借：以前年度損益調整　27000　
　　　　貸：利潤分配——未分配利潤　27000

　　調整利潤分配有關數字，即借“利潤分配——未分配利潤”，貸“盈余公積”；繳納滯納金、罰款時，借“營業外支出”，貸“銀行存款”。

　　經過上述處理后，你廠還應當調整2003年初會計報表相關項目的期初數。同時，在今年的會計報表附注中披露此次稅務機關查補企業所得稅的內容。