某企業1992年初遞延稅款帳戶無余額，企業上年末投入使用一項田定資產，原值80萬元，不考慮凈殘值，采用直線法計提折舊，會計折舊年限8年，稅法折舊年限4年。如果8年間企業一直適用30%的所得稅率，并且假設企業在發生納稅虧損的年度，沒有足夠的理由確信虧損轉后的期間內能有足夠的納稅所得，在這種情況下，有關損益資料及納稅虧損的會計處理結果見下表（單位：萬元）。

　　 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000

　　合計

　　會計折舊 10 10 10 10 10 10 10 10 80

　　稅法折舊 20 20 20 20 0 0 0 0 80

　　時間性差額 -10 10 10 10 10 10 10 10 0

　　未折扣的稅前會計利潤 100 120 150 90 40 -50 60 -30 50 530

　　稅前會計利潤 90 110 140 80 30 -60 50 -40 50 450

　　納稅所得 80 100 130 70 40 -50 60 -30 50 450

　　所得稅（負號為貸記） 80 110 140 80 30 -60 50 -40 50 450

　　遞延稅款（負號為貸記） -3 -3 -3 -3 3 9 -3 3 0

　　應交所得稅 24 30 39 21 12 3 6 135 　　

　　1997年企業會計上發生虧損60萬元，但會計折舊10萬元，而稅法無折舊，企業納稅虧損為50萬元。雖然發生虧損，但因遞延稅款帳戶有貸方余額，企業仍可繼續轉銷時間性差額（折舊費）10萬元，

　　即：

　　借：遞延稅款 30，000

　　　貸：所得稅 30，000

　　此后，遞延稅款帳戶還有貸方余額6萬元 （-3-3-3-3+3+3）。

　　盡管當年的納稅虧損為50萬元，但企業只能確認20萬元而不是50萬元的未來可抵減時間性差額 （另30萬元暫時不能確認稅款的減免），即可確認6萬元而不是15萬元的所得稅利益和遞延所得稅資產：

　　借：遞延稅款 60，000 　

　　　貸：所得稅 60，000

　　1998年企業納稅所得60萬元，足以抵補上一年的虧損，補虧后的納稅所得為10萬元，企業應作以下兩筆分錄：

　　（1）繼續轉銷時間性差額（折舊費）10萬元：

　　借：遞延稅款 30，000

　　　貸：所得稅 30，000

　　（2）轉銷1997年納稅虧損而形成的時間性差額20萬元，同時將上年30萬元虧損作為當期的永久性差額，根據10萬元納稅所得確認當期的應交所得稅：

　　借：所得稅 90，000

　　　貸：遞延稅款 60，000

　　　　　應交稅金——應交所得稅 30，000

　　以上兩筆分錄合在一起就是表中數字。這樣，截止1998年底，遞延稅款帳戶有3萬元貸方余額，企業1999年可以把剩下的時間性差額10萬元（折舊費）對應的遞延稅款轉銷完，但當年的納稅虧損30萬元就不能確認為所得稅利益了，只能在2000年作為永久性差額，調減納稅所得和稅前會計利潤，把6萬元的應交所得稅作為當期的所得稅費用。

　　筆者認為，將納稅虧損確認為虧損當年的所得稅利益，并末違背謹慎性原則，也末高估資產和收益。因為采用這種處理方法時遵循了一定的標準：定性標準，即“有合理的把握證明在虧損轉后的期間內有足夠的納稅所得”；定量標準，即遞延稅款帳戶有無貸方余額。我國的所得稅會計在一些具體問題，如資產評估增值和投資分回利潤的處理方法上，巴基本與國際慣例及國際會計準則接軌。如果在納稅虧損會計處理方法的選擇上，能夠既考慮中國實際情況又借鑒國際慣例和經驗做法，將使我國的所得稅會計進一步完善和發展。