領用本企業生產的產品的核算

　　在建工程領用本企業生產的商品產品（在實際工作中也可稱為自產自用貨物），不應作銷售核算，而應視同銷售核算，既符合教材中的有關規定，也符合新出臺的《企業會計制度》中相關的規定。需指出的是，按照現行有關規定，對此情況，除需計算應交增值稅外，還要計算應交消費稅、所得稅、城市維護建設稅、教育費附加，一起計入在建工程成本之中，并進行相應的會計處理。

　　例1：某上市公司（為增值稅一般納稅義務人，下同）在建工程領用本公司生產的A商品產品，該產品實際成本為100000元，生產產品領用外購原材料所抵扣的進項稅額15000元，同類貨物的含稅銷售額為140400元，增值稅率為17％，A商品產品又屬于應稅消費品，消費稅率為5％，該企業適用的城市維護建設稅率為7％，教育費附加率為3％，所得稅率為33％，則有：

　　1.同類貨物不含稅銷售額

　　=140400÷（1＋17％）

　　=120000元

　　2.應交增值稅銷項稅額

　　=120000×17％

　　=20400（元）

　　3.應交消費稅額

　　=120000×5％

　　=6000（元）

　　4.應交城市維護建設稅額

　　=[（20400－15000）＋6000]×7％ =789（元）

　　5.應交教育費附加

　　=[（20400－15000）＋6000]×3％ =342（元）

　　6.應交所得稅額

　　=[（120000－100000）－（6000＋789＋342）]×33％

　　=12869×33％

　　=4246.77（元）

　　7.在建工程成本

　　=100000＋20400＋6000＋789＋342＋4246.77

　　=131777.77（元）

　　根據以上計算資料，則該上市公司在建工程領用本企業生產的A商品產品的會計分錄為：

　　借：在建工程 131777.77

　　   貸：庫存商品——A產品 100000

　　       應交稅金——應交增值稅（鎖項稅額） 20400

　　               ——應交消費稅 6000

　　               ——應交城市維護建設稅 789

　　               ——應交所得稅 4246.77

　　       其他應交款——應交教育費附加 342

　　剩余工程物資改作存貨的核算

　　由于工程物資改變了用途，剩工程物資中包含的進項稅額應從成本中轉出，作進項稅額抵扣處理。

　　例3：某上市公司剩余未使用工程物資改作生產使用，該批剩余工程物資117000元，包含的進項稅額為17000元[117000÷（1＋17％）×17％]，實際轉為生產所用的材料成本為100000元

　　[117000÷（1＋17％）]，其中80000元直接入庫，另外20000元直接投入生產部門使用，則有：

　　借：原材料 80000

　　    生產成本等 20000

　　    應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 17000

　　  貸：工程物資 117000

　　剩余工程物資對外出售的核算

　　當企業在建工程中出現的剩余工程物資對外出售時，工程物資應比照材料出售處理，取得的收入體現其他業務收入，并要計算應交增值稅額，同時也要結轉工程物資中包含的進項稅額及其成本。

　　例4：某上市公司將未使用的剩余工程物資一批對外出售，獲得出售收入50000元，增值稅額8500元，款項已存入銀行。該批工程物資成本為46800元，其中包含的進項稅額為6800[46800÷（1＋17％）×17％]，則有：

　　1.獲得出售工程物資價款時：

　　借：銀行存款 58500

　　   貸：其他業務收入 50000

　　       應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 8500

　　2.結轉出售工程物資成本時：

　　借：其他業務支出 40000

　　    應交稅金——應交增值稅（進項稅額）6800

　　   貸：工程物資 46800