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商業企業購進商品發生溢余和短缺的核算
企業在組織商品購進過程中，由于自然因素和差錯事故等因素，發生商品溢余和短缺，應及時按規定轉入“待處理財產損溢”賬戶，查明原因，進行處理。
（一）商品溢余的核算
購進商品發生溢余，先按實收數入庫，將溢余數按不含稅進價轉入“待處理財產損溢”賬戶。查明原因后，再分別情況進行處理。如系供貨單位多發，在企業作同意購進情況下，由供貨單位補開發貨單，補付貨款；如系運輸途中自然升溢，作減少商品損耗處理。
[例] 某商品從外地購進食品500千克，每千克進價20元，進項稅額1 700元，售價24元（不含稅），供貨單位墊付運費500元，貨款已承付。商品運到后，驗收時發現多20千克，原因待查。
1．承付貨款及運費時，作會計分錄如下：
|
|
購進價 |
進項稅 |
零售價 |
銷項稅 |
毛利 |
| 付款數 | 10000元 | 1700元 | 12000元 | 2040.00元 | 2000元 |
| 溢余數 | 400元 | 480元 | 81.60元 | 80元 | |
| 合計 | 10400元 | 1700元 | 12480元 | 2121.60元 | 2080元 |
借：商品采購——食品組 10 000
應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 1 750
經營費用——進貨運費450
貸：銀行存款 12 200
2．商品運到，按實收數入賬，原因待查，作會計分錄如下：
借：庫存商品——食品組 14 601．60
貸：商品采購——食品組 10 000．00
商品進銷差價 4 201．60
待處理財產損溢 400．00
上項會計分錄有關資料如下：
|
|
購進價 |
進項稅 |
零售價 |
銷項稅 |
毛利 |
| 付款數 | 10000元 | 1700元 | 12000元 | 2040.00元 | 2000元 |
| 短缺數 | -400元 | -480元 | -81.60元 | -80元 | |
| 合計 | 9600元 | 1700元 | 11520元 | 1958.40元 | 1920元 |
庫存商品=12 480+2 121．60=14 601．60（元）
商品進銷差價=2 121．60+2 080=4 201．60（元）
待處理財產損溢=400（元）
3．經查明上項溢余商品系供貨單位多發，經協商同意購進處理，對方補來專用發票，在付清貨款時：
借：待處理財產損溢400
應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 68
貸：銀行存款468
（二）商品短缺的核算
購進商品發生短缺，先按實收數入庫，將短缺數和相應的進項稅額一起轉入“待處理財產損溢”賬戶，查明原因后再分別情況進行處理。如系供貨單位少發，要求對方補貨或退款；如系運輸部門或有關經辦人員責任事故，向對方索賠，轉入“其他應收款”賬戶；如系自然損耗，作為商品損耗處理；如系意外事故，作非常損失處理。
[例] 設上例驗收時發現短缺20千克。
1．承付貨款及運費時，作會計分錄如下：
借：商品采購——食品組 10 000
應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 1 750
經營費用——進貨運費450
貸：銀行存款 12 200
2．商品運到，按實收數入賬，原因待查，作會計分錄如下：
借：庫存商品——食品組 13 478．40
待處理財產損溢400．00
貸：商品采購——食品組 10 000．00
商品進銷差價 3 878．40
上項會計分錄有關資料如下：
庫存商品=11 520+1 958．40=13 478．40（元）
商品進銷差價=1 920+1 958．40=3 878．40（元）
待處理財產損溢=400（元）（借方）
3．經查明上項短缺商品中10千克系供貨單位少發，經聯系由對方補發商品，商品已收到。另10千克系運輸部門責任事故，應由其賠償。
借：庫存商品——食品組 280．80
應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 34.00（紅字）
其他應收款——運輸部門 234．00
貸：商品進銷差價 80．80
待處理財產損溢 400．00
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