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利得和收入、損失和費用的辯析
新會計準則對會計六要素進行了重新定義，并且引入了利得和損失的概念，對于利得和損失并沒有單獨作為一個會計要素，而是分別作為利潤和所有者權益要素的子要素來體現的。我國基本準則的這一做法，不同于美國會計準則的獨立要素概念，也不同于國際會計準則中將其分別作為收入和費用的子要素的方式。這種分類方法是新會計準則會計理念由“收入費用觀”轉向“資產負債觀”的一個具體體現。因此，在基本準則中，明確將利得和損失作為利潤和所有者權益的子要素。在利潤表中，利得和損失雖然是構成了企業利潤總額的組成部分，但是卻是將其與企業的營業利潤分離開來。在資產負債表中，利得和損失與企業的留存收益區分開。
利得是指由企業非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。收入是指企業在日常活動中所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。損失是指由企業非日常活動所發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。我們可以發現利得與收入、損失和費用的定義非常相似：
（1）利得、損失強調的是“非”日常活動，而收入、費用則是產生于日常活動；
（2）利得、損失強調得是“凈流入”、“凈流出”的概念，收入、費用強調的是“總”流入、“總”流出的概念。
所謂日常活動是指企業為完成其經營目標所從事的經常性活動以及與之相關的活動。經常性活動如工業企業制造并銷售產品、商業企業銷售商品、保險公司簽發保單等，上述業務收入和費用是通過記入“主營業務收入”和“主營業務成本”科目來核算的。與經常性活動相關的活動如企業轉讓無形資產使用權、出售不需用原材料等，其收入和費用分別記入“其他業務收入”和“其他業務成本”科目來核算的。
而與經常性活動無關的活動產生的經濟利益流入和流出都構成利得和損失，利得和損失分為直接計入所有者權益和直接計入當期利潤兩種情況：
一、直接計入所有者權益的利得或損失一般用“資本公積——其他資本公積”科目核算。主要有以下八種情況：
1、采用權益法核算的長期股權投資，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動。
2、以權益結算的股份支付，在等待期內每個資產負債表日，借記“管理費用”，貸記“資本公積－其他”；行權時，借記“資本公積－其他資本公積”，貸記“實收資本”、“資本公積－資本溢價”。
3、存貨或自用房地產轉為投資性房地產，公允價值大于賬面價值，差額貸記“資本公積－其他”，待該投資性房地產處置時轉入“其他業務收入”。
4、可供出售金融資產公允價值的變動計入“資本公積－其他資本公積”。
5、金融資產的重分類：
（1）可供出售金融資產重分類為以成本或攤余成本計量的金融資產，重分類日以公允價值或賬面價值作為成本或攤余成本，原計入“資本公積－其他”的利得、損失不變，于處置時轉出。
（2）持有至到期投資重分類為可供出售金融資產，轉換日公允價值與賬面價值的差額計入“資本公積－其他資本公積”，待處置時轉出。
（3）原公允價值不能可靠計量，現轉為以公允價值計量的金融資產，賬面價值與公允價值的差額計入“資本公積－其他資本公積”，待其發生減值或終止確認時，將上述差額轉出，計入當期損益。
6、可轉換公司債券余額與股票面值總額的差額，計入“資本公積－其他資本公積”。
7、可供出售金融資產公允價值的變動，使相關的資產、負債的賬面價值與計稅基礎之間形成暫時性差異的，應按照準則規規定確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，并計入“資本公積—其他資本公積”。
8、資產負債表日，滿足運用套期會計方法條件的現金流量套期和境外經營凈投資套期產生的利得和損失，屬于有效套期的，貸記或借記“資本公積—其他資本公積”科目。
二、直接計入當期利潤的利得和損失，是指企業發生的與日常活動無關的各項利得和損失，利得包括非流動資產處置利得，非貨幣性交換利得、債務重組利得、盤盈利得、捐贈利得等，應計入“營業外收入”科目。損失包括非流動資產處置損失、非貨幣性交換損失、債務重組損失、公益性捐贈支出、非常損失等，應計入“營業外支出”科目。
總而言之，利得和收入，損失和費用，既有聯系，又有區別。利得和損失產生于非日常活動，收入和費用產生于非日常活動；從核算科目上，利得和損失或者計入“資本公積”科目，或者計入“營業外收入”、“營業外支出”科目；而收入和費用或者計入“主營業務收入”、“主營業務成本”科目，或者計入“其他業務收入”、“其他業務成本”科目。無論是“直接計入所有者權益”還是“直接計入當期利潤”的利得和損失；還是每個會計期末轉入“本年利潤”科目進行核算的收入和費用，最終這四個項目均構成所有者權益的一部分。
參考材料:
1、財政部會計司編寫的《企業會計準則》
2、2009年全國注冊稅務師教材組編寫《財務與會計》
責任編輯：冠
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