約當產量法，又稱約當產量比例法，是將生產費用在完工產品和在產品之間進行分配的一種方法，主要分配過程就是將在產品盤存量按完工程度折合為相當于完工產品的數量（約當產量），然后與完工產品數量平均分擔生產費用，以確定在產品成本。

　　參與企業審計的注冊會計師等從業人員，有的是畢業后直接加入會計師事務所的，沒有企業工作經驗；有的只有商業企業工作經驗，沒有工業企業工作經驗。如果不掌握約當產量法的核心內容和關鍵環節，那么就無法對使用約當產量法進行在產品計價的企業的成本進行準確把握，進而產生審計風險。下面筆者將重點就約當產量法成本審計需要注意的幾個問題進行講述。

　　一、首先需要判斷該企業是否適用約當產量法

　　1．約當產量法，一般只適用于工業企業，并且一般只適用于生產的產品需要經過若干加工工序才能形成產成品，月末在產品數量較大且月末在產品數量變動較大，產品成本中原材料費用和工資福利費等加工費用的比重相差不多的工業企業。

　　2．如果企業每月末在產品數量很小，則可采用不計算在產品成本的方法；如果企業月末在產品數量很小，或者在產品數量雖大但各月之間在產品數量變動不大，則可采用在產品成本按年初數固定計算的方法；如果企業原材料費用在產品成本中所占比例較大，而且原材料是在生產開始時一次全部投入，則可采用在產品成本按其所耗用的原材料費用計算的方法；對于定額管理基礎好的企業可采用在產品成本按定額成本計算的方法。其他計算方法筆者這里不再一一贅述。

　　月末在產品數量較大且月末在產品數量變動較大，因而月末在產品成本既不能不計算，也不能固定不變，而必須按照月末在產品數量具體計算；產品成本中原材料費用和工資福利費等加工費用的比重相差不多，因而月末在產品不能只計算原材料費用，而必須全面地計算各項費用。這就決定了約當產量法的適用范圍。

　　二、月末在產品的盤存數量是否準確、真實

　　1．月末在產品的盤存數量是折算成完工產品數量的基礎，因此審計人員需要對企業月末在產品的盤存數量進行推算驗證。如果年末財產清查導致企業虛增在產品數量，則當月產成品少攤成本的效果很顯著。如果當月產成品產銷率很高，而產成品銷售成本又采用個別計價法，那么對當月銷售毛利的影響就會很大。

　　2．折算成在產品的數量是否準確。有的企業某個車間或工序有上千種零件，由于工作量的原因不可能每月根據所有零件計算約當產量，而是將這些種零件配成相應的總成或臺套，車間相關人員根據實際生產計劃知道到底生產或積存了多少臺套（或總成）的零件。企業財務部門再以車間上報的已折算完的這些總成或臺套的數量作為折算產成品的在產品數量。總成或臺套數量已經是“加工”過的數據，因此審計人員對其折算依據應予以足夠關注，并且要注意實際總成或臺套數是否少于填報數，總成或臺套是否少件。

　　再有，很多企業存在通用件或共用件，某種零件好幾種總成都可以配用，審計人員實際現場驗證時企業將部分總成零件相互借用，即使是企業內部人員也很難看得出來。

　　3．有的企業在產品報表可能是根據期初、投入、產出、結存經年累月推算出來的數據，而不是實際盤點的結果，剛開始應用的時候可能與實際相差不大，但以后某個月發生錯誤就將錯就錯地一直推算下去，多年以后可能相差就很大了。因此審計人員應注意辨別，尤其是注意防止企業人為地逐月一直在通過小額調整投入、產出數，虛增或虛減各車間在產品結存數來達到年度積少成多、調節成本的目的。

　　4．審計人員應關注工序零件用于非生產領用的情況，如用于出售、試模、做樣件等。如果非生產領用數量過大而在賬務處理上得不到在產品余額減少的反映，也會造成企業在產品成本余額的潛虧。

　　三、企業確定的在產品完工程度是否準確

　　1．約當產量法下，在產品完工程度是否準確，對于分配結果的正確性有決定性的影響。

　　2．企業提供的在產品完工程度百分比應該是經過計算得出的，應盡量減少“會計估計”的成分。

　　在各工序的在產品數量和單位產品在各工序的加工量都相差不多的情況下，如果后面各工序在產品多，則加工的程度可以抵補前面各工序少加工的程度，因此全部在產品完工程度均可按50%平均計算。如果不是這種情況，各工序在產品的完工程度就要按工序分別測定。

　　3．由于在產品的各項生產費用投入程度不一樣，因此，要求分不同的成本項目計算其約當產量。一般而言，直接材料項目應該按照投料方式計算約當產量，直接人工和制造費用則可以統一按在產品的加工程度計算其約當產量。

　　4．對于原材料的分配，一定要注意投料方式。根據不同的投料方式，選擇不同的原材料費用分配計算方法。此處之“料”包括投入的原材料和領用的配套件。

　　生產過程分為若干道工序的情況下，如果原材料是一次投入方式，在計算原材料分配率時應該把發生的原材料費用在完工產品和在產品之間進行分配，計算原材料費用的分配率時分子是原材料費用，分母是“完工產品＋在產品”的數量；如果原材料是隨加工進度陸續投入的，原材料費用應該在完工產品和約當產量之間進行分配，這時應該先把在產品進行約當折合，折合成相當于完工產品的數量來確定原材料費用的分配率。

　　5．約當產量法也需要企業具有較準確的工時定額和原、輔材料消耗定額等基礎定額資料

　　（1）企業的基礎定額資料應隨著企業生產經營情況的改變而做出反映，例如企業試生產和批量生產的工時定額應不同，前者應大于后者，這是因為熟練程度和交接頻率節拍不同；材料消耗定額也不同，前者應大于后者，因為材料利用率或者說浪費程度不同。

　　（2）有的企業為滿足產量上規模的需要，通過進行產品結構調整來替代技術改造，將部分工序或零件外委出去，從自制轉成外購，這樣企業部分投料就可能從前期轉向后期。這是因為自制零件需要先期投料，而外購零件則只需要在裝配時領用零件。在這種情況下，企業的工時定額和材料消耗定額都發生了較大的變動，前期工序的約當產量應及時調整降低，否則在產品約當比例虛高，使產成品成本分配虛低，并最終虛增企業的銷售毛利，使企業在產品成本余額即月末“生產成本”科目余額存在潛虧。

　　（3）在產品約當比例虛高或虛低，會使企業產成品單位成本發生波動。在約當比例虛高的情況下，沒有投入只有完工轉出時，單位完工產品成本會上升；只有投入沒有完工轉出時，單位完工產品成本將降低。