摘要：針對稅源管理工作深入開展過程中的問題，提出改進和提升稅源風險監控的策略和措施，不斷降低征納稅收風險，促進納稅遵從的不斷提高。

　　關鍵詞：稅源風險；監控管理；對策

　　一、我國稅源風險監控管理中的問題

　　（一）納稅登記戶缺口較大，納稅戶籍管理有待于加強。我國納稅登記戶數呈逐年遞增趨勢，但與經濟普查登記戶數、工商登記戶數對比還存在一定缺口；對納稅登記戶數的總量、結構和變動情況缺少動態分析和有效管理；較少開展稅源結構變動對稅收產生的影響分析，稅源巡查工作、稅源的調查分析工作有待于進一步深化和加強。

　　（二）自我遵從和自主納稅申報意識不強，納稅遵從度有待于提高。我國納稅人的納稅意識和納稅遵從程度不斷提高，但仍然存在部分納稅人，特別是中小民營企業的自我遵從和自主納稅申報意識不強，納稅申報的準確性與合法性還存在遵從缺口，有待于通過稅法宣傳、輔導和加強管理不斷促進和提高。

　　（三）稅源風險監控范圍狹窄，監控范圍有待于擴大。稅務部門根據近年對稅源情況的調查分析，確定重點稅源戶的監控標準為：2005年年繳納“兩稅”在500萬元以上的增值稅納稅人和年繳納營業稅在100萬元以上的營業稅納稅人，為重點稅源監控的對象。截至2005年，國家稅務總局直接監控的企業達到31，610戶，顯然監控的范圍在逐年擴大。但對中小型企業的稅源風險監控管理則出現了“空擋”，涉稅信息的采集和風險監控相對乏力，缺乏適應中小企業特點的稅源風險監控運行體系，稅收流失相對較大。

　　（四）涉稅信息數據采集缺乏完整性、系統性、真實性，信息數據質量有待于提高。納稅遵從是否提高，稅款是否實現應收盡收是以征納雙方信息傳遞的及時、準確和完整為前提和基礎的。隨著社會主義市場經濟的發展，稅源的流動性和隱蔽性越來越大；隨著股份制經濟和民營經濟比例的不斷上升，企業成為自負盈虧的經營實體，追求利潤目標最大化成為企業經營的主要動因，使得很多納稅人在降低納稅成本方面出現籌劃不當，上報稅務機關的財務報表和納稅申報資料與其生產經營的稅源實際狀況不符，形成征納雙方信息不對稱，給征納雙方帶來相應的稅收風險。

　　（五）稅源風險監控方法和內容單一，全面風險監控體系的構建有待于推進。目前的稅源風險監控管理工作主要是通過發票控稅、企業報表、納稅申報、下戶巡查、電話咨詢等方式為主，納稅評估工作流于形式。通過這些方式、方法了解到的情況還基本上是停留在對納稅人納稅遵從情況的表象掌控和靜態數據分析、評價，缺乏對企業生產經營過程及行業發展規律和轄區稅源經濟發展全面系統的專業化的調研和深入分析，更缺乏稅收經濟關系的前瞻性的科學分析和涉稅風險的預測提示，并采取相應的風險應對措施，導致對稅源風險全程動態監控機制的缺失。同時，由于相關的法制體系建設和執法依據尚需完善，納稅人甚至不配合稅務機關的調查研究和詢問約談等。從目前稅務機關掌握的納稅人的基本情況看，不同程度的存在對企業納稅人的納稅能力評估不準確、方法不科學等問題，進而導致納稅遵從不高和稅收流失嚴重。

　　（六）第三方信息采集較難，法制化保障力度有待于加大。第三方信息渠道不通暢，有些地區政府綜合治稅意識較強，第三方信息應用較好，對促進納稅遵從起到積極促進作用；但也存在相關部門協稅意識和工作配合效率低等問題；同時，第三方信息應用范圍和應用方法也有待于擴大和深化，法制化的保障力度和支持力度有待于加強。

　　二、強化稅源風險監控管理的策略

　　（一）加強戶籍管理，有效防范漏征漏管

　　1、建立定期戶籍普查、清查制度，了解掌握所轄區域戶籍規模總量、結構特點、分布狀況及變動趨勢，按照規模和行業等標準，掌握各類稅源戶數規模總量及結構分布，摸清稅源底數和特征規律，有效防止漏征、漏管。

　　2、健全戶籍管理檔案，及時歸納、整理和分析納稅戶的各類靜態和動態信息，強化專業化管理。

　　3、加強對低稅負、零稅負、長虧不倒納稅戶及特殊納稅戶，如關、停、并、轉企業及非正常戶的管理，分戶到具體責任人，加強日常巡查與實地核查，定期清查清理。

　　4、建立與工商、銀行、國地稅之間、技術監督等部門信息交換機制和網絡平臺，進行相關數據的傳遞、核對與分析，特別是要加強與工商登記數據的比對分析工作，確保戶籍信息數據的真實性、系統性和完整性。

　　通過加強戶籍管理，做到稅源戶籍總數明了、稅源結構分布清楚、戶籍信息完整準確，增強對稅收源頭監控管理的能力。

　　（二）完善分類管理機制，有效實施稅源風險監控專業化管理

　　1、在對納稅人依法納稅情況綜合評定基礎上，可將納稅人按生產經營規模分為重點稅源企業、中小稅源企業和個體工商戶，按照抓大、控中、定小的思路，加強對重點稅源行業、重點稅源企業的管理的，同時控制好中小類型納稅人的涉稅風險，以國民經濟分類為基礎，結合實際工作的需要將納稅人分為若干行業或進一步的行業細分，結合納稅人對稅法的遵從程度和納稅信用等級加以有效控管。

　　2、按不同分類標準細分管理對象，建立相應的組織管理機構、崗位及人員能技配置，稅源風險分析、重點稅源企業管理、稅務稽查等較為復雜的涉稅事項的管理要集中優化資源配置，集約化重點管理，加強專業化培訓，能級管理和有效激勵。

　　（三）擴大涉稅信息采集的來源和渠道，加強涉稅信息分析和利用

　　1、在不斷完善稅務系統內部涉稅信息采集的同時，加強對外部涉稅信息的采集和利用，即直接從納稅人生產經營和財務核算實地采集納稅人的第一手涉稅信息和數據，同時加強對征納之外的第三方信息（即不是來自稅務機關也不是來自納稅人，而是從工商、海關、銀行、統計部門等獲得的涉稅信息）的采集和利用。

　　2、改進信息采集的方法。對納稅遵從度較低的納稅人生產經營和財務核算的信息，采取由納稅人自行申報和稅收管理人員定期實地調查相結合的方式進行采集和利用。稅收管理員實地調查采集信息時，要做到實查實測，實估實算。實查納稅人的生產經營和工藝流程、原材料消耗、能耗及產能狀況和變動情況；實測原材料及產成品庫存狀況及變動，實估納稅人的銷售或經營收入、投入產出率、利潤等相關財務指標，結合現行稅法及相關政策實算納稅人法定的納稅能力；對于第三方信息的采集，應在明確信息采集的時限、內容、應用范圍及保密規范等前提下，逐步建立與工商、銀行、國土、統計部門及國地稅之間的信息交換和互聯互動機制，做到及時有效采集和加工分析利用。

　　3、擴大信息采集的內容，既要采集全面系統的靜態信息資料，即納稅人的生產工藝流程、原材料消耗、能耗、產品庫存銷售的規模和總量和結構方面的靜態資料；更要注重對動態信息的采集，即納稅人的生產經營和財務狀況變動方面的動態信息，如原材料消耗或成本的變動、銷售或經營收入的變動、利潤及稅負的變動等，進行動態風險分析監控和管理。

　　（四）建立科學的稅源監控指標體系，開展和加強稅收風險分析

　　1、應根據不同地區稅源行業分布特點、不同的經營類型、不同的生產經營規模和納稅人生產經營情況建立科學的稅源風險監控指標體系。

　　2、科學的監控指標體系，一方面應當綜合反映稅源的總量規模、結構分布及變動規律；另一方面反映稅收收入征收解繳入庫的全過程的整體情況。建立反映稅收和稅源經濟指標，建立稅收經濟關系協調性與合理性的分析指標體系，主要應包括稅負率、稅負變化差異率、稅收收入總量與結構的合理性與變動率等，稅收彈性系數、銷售變動率與稅收變動率的協調性與合理性分析，零（負）申報次數、認證不符次數、利潤率、成本費用率、價物耗率和能耗率等指標，重點分析指標異常波動較大的納稅人的涉稅風險問題，研究科學的風險分析識別方法，進行合理的風險等級測度和風險等級排序，深入查找漏洞，強化風險監控，為更好地促進納稅遵從、降低稅收風險提供科學依據。

　　（五）強化納稅申報管理，構建“行業風險評估綜合管理模型”，提高納稅人的納稅遵從度

　　1、加強對納稅人依法納稅，依法遵從的宣傳力度，不斷提高納稅人依法納稅的遵從度。

　　2、完善統一的稅務會計報表，進一步規范納稅申報的格式和要求，認真審核納稅人應稅產品和勞務的收入、盈利等情況，適用的稅種、稅目和稅率及稅費基金、滯納金計算過程、資料填報的規范性等。

　　3、將納稅人的財務資料、納稅申報資料及其他相關涉稅信息綜合分析對比，動態監控管理，開展深入細致的專業化納稅評估，促使納稅人自覺如實申報納稅，切實解決由于信息不對稱帶來的征管漏洞。

　　4、以建立重點行業風險評估模型為突破口，逐步使納稅評估成為稅源專業化管理的重要和必要手段。在總結近幾年納稅評估經驗的基礎上，應從企業的物耗、能耗、工耗等生產要素靜態、動態信息入手，對“一戶式”存儲、收錄、整合的數據進行分析判斷，建立統一規范的重點行業納稅評估的指標體系，科學合理地確定行業稅負和預警值，在此基礎上形成重點行業的納稅評估標準模型，合理調整、修正后形成不同行業的評估模型。

　　5、推廣應用。專項評估崗依據評估模型完成重點行業、企業評估并修正、調整評估指標后，負責指導各基層評估管理員實際應用，結合案頭資料的評估分析和詢問，核實過程中確認的風險點，據有關政策法規，做出納稅正常符合性結論、納稅差異符合性結論、納稅異常待查性結論或納稅異常惡意性結論。對定性為正常符合性結論的，確定為正常納稅戶歸檔；定性為差異符合性結論的，在納稅人或扣繳義務人自行糾正后，將有關補正材料與評估結論一并歸檔；定性為異常待查性結論的，由兩名以上評估管理員進行稅務檢查，待處理終結后，將處理決定書復印件與評估結論一并歸檔；定性為異常惡意性結論的，移送稽查機構查處。

　　6、評估工作的后續管理。一是要建立專門的分析例會制度，通過評估數據分析評價執法水平的高低和納稅人的納稅遵從度；分析征管漏洞和薄弱環節，有效規避納稅人的涉稅風險和征稅人的執法風險，健全監督管理機制。二是通過評估數據和移交稽查機構查處的結果反饋，建立稅收分析、納稅評估、稅源監控和稅務稽查的良性循環互動機制。形成以風險分析為基礎，在系統全面的風險分析的指導下，提升評估的科學性和準確性，在此基礎上為稽查提供有效的、針對性的案源及審理思路；稽查應保證評估疑案的有效充分落實和信息的綜合反饋，稽查反饋的信息應作為進一步改進和完善稅源監控管理的具體措施的有效依據，真正實現以管助查、以查促管的良性循環互動，促進稅收征管效能的整體提升和納稅遵從的不斷提高。

　　（六）建立事前、事中、事后全過程的稅源風險動態監控管理系統

　　一是稅源的事前監控管理，即稅務機關對納稅征管戶申報前的監控管理。稅務機關通過這一環節的監控，能對所管理的戶源總體規模、結構分布及具體戶籍情況有清晰的了解和掌握，同時將有經營行為的潛在納稅戶納入征管戶籍冊，最大限度減少漏管戶，同時對納稅遵從程度低，申報頻繁異常的納稅戶加強涉稅信息的采集和生產經營情況的監控分析，在申報前提醒提示，以降低其稅收風險。

　　二是稅源的事中風險監控管理，即稅務機關對涉稅經濟活動和行為的監控。稅務機關通過這一環節的監控，將能對納稅人的稅基即應稅收入的產生、分布及增減變化情況最大限度地納入監控范圍之內，有效地跟蹤和動態掌控，以便監督和促使納稅人誠實申報，使稅法遵從度提高。

　　三是稅源的事后監控管理，即稅務機關對納稅人當期稅源總量是否合法轉化為現實可征稅源和稅收的分析和監控。稅務機關通過事后的監控管理，能對納稅人應稅收入是否全額依法納稅，實現法定稅收收入進行全面控管，進一步查找漏洞和薄弱環節，采取相應措施保證國家稅收應收盡收，以降低納稅人的遵從風險和稅收流失風險。

　　（七）有效建立協稅護稅機制，推進稅源風險監控社會化管理。現代網絡信息技術的發展，促進了運用現代信息技術和手段綜合利用涉稅信息資源進行科學化、專業化的稅源風險監控管理。不斷探索建立征稅人、納稅人、協稅人三位一體協稅護稅稅源風險社會化監控管理體系，實現人工采集和信息網絡并行的覆蓋廣泛的信息交互與協稅護稅綜合監控管理系統，與工商、銀行、國地稅之間以及國土、規劃、房管、統計、公安等部門進行定期、不定期的涉稅信息交換和綜合管理平臺，明確各部門的協稅護稅義務及法律責任，有效整合信息資源，實現信息資源共享，形成完整的通暢的涉稅信息產生、獲取、處理、存儲、傳輸及利用的綠色通道系統，確保數據信息的真實性、系統性、及時性和有效性，全面提高對稅源風險的監控質量和效率，全力營造社會各部門齊抓共管，依法誠信納稅光榮、逃避納稅可恥的良好的納稅意識和社會環境，更好地促進納稅遵從，降低征納雙方的稅收風險。