摘要：會計信息化是大勢所趨，會計核算軟件在會計核算工具、信息載體、記賬規則、財務處理流程類型和內部控制方式等方面給稅務稽查帶來了新的挑戰，所以應大力推進稅務稽查應用軟件的開發，提高相關人員的整體業務素質，完善社會監督體系，并做出相應的解決措施及對策。

　　關鍵詞：會計信息化；稅務稽查；對策

　　稅務稽查是稅收征收管理工作的重要步驟和環節，是稅務機關代表國家依法對納稅人的納稅情況進行監督檢查的一種形式。隨著信息化手段的廣泛應用，稅務稽查管理及查賬軟件應運而生，這標志著稅務稽查工作走上了信息化管理時代。

　　一、會計信息化對稅務稽查的影響

　　（一）稽查地點更加靈活，稅務稽查效果更加顯著。在手工會計中，稽查人員一般采取現場查詢方式進行稅務審計。在會計電算化環境下，稽查人員可以在企業現場通過電腦查詢的方式進行稅務審計，這樣不僅可以現場答疑，也不易泄密，而且查詢的效率和準確性較高；稽查人員也可將相關數據資料通過打印機輸出到紙上，以便于稅務稽查人員存檔；稽查人員還可將數據輸出到磁盤上或通過互聯網方式取得資料，這樣既能方便稅務稽查人員快捷地取得數據，又不影響企業日常工作。

　　（二）會計信息化核算程序和方法對稅務稽查的影響

　　1、會計電算化賬務程序的電子化。稅務稽查信息化的關鍵在于有效利用信息資源，通過建立信息應用平臺，廣泛采集和積累信息，迅速流通和加工信息，有效利用信息。稅務稽查信息化同時也是強化管理的過程，通過稅務稽查與信息技術運用的結合和相互促進，規范稅務稽查業務流程，減少稽查執法的隨意性，增強稽查工作的透明度，有利于降低稅務稽查成本，提高工作效率，也可以促進稽查人員的綜合業務素質和稅收執法整體水平的提高。但會計信息化是一種先進的計算機管理系統，財務數據增加、修改、刪除都是在計算機上操作，操作可以不留痕跡，給稅務稽查帶來諸多不便。

　　2、計算機做賬可以使企業設置更多賬套。手工會計操作過程中，都是紙介質上的會計內容，企業如果使用電算化管理軟件可以建立999套賬套，企業財務人員可以根據需要設置多個賬套，可以有內部管理使用，也可以有對外報送使用，賬套與賬套之間可以根據不同需要填寫不同的數據。企業可以根據需要對以前的賬簿或修改、刪除、添加財務數據后的賬簿進行備份保存。

　　3、多臺計算機建立賬套，多人員操作不同賬套。會計電算化軟件強調的是人、財、物、產、供、銷全面結合，會有相應的模板全面綜合操作，也會有相應的權限人員進入不同的模塊操作。比如，系統管理員對電算化管理軟件進行系統操作，財務主管對總賬模塊操作，倉庫主管對存貨模塊操作等，因為計算機操作，會導致一人身兼數職，人員分工不明確，違反財務規定，影響稅務人員稽查工作。企業可能為財務賬套設置密碼、隱藏服務器或異地設置服務器等，逃避稅務監管。

　　4、會計信息化對稅務稽查技術的影響。當前是信息化社會，我國大中型企業基本實現了電算化，相當數量的小型企業也使用了財務軟件，一些大型企業集團由于經濟和財務的信息量和業務量相當大，傳統的稽查方法已經不能適應或不能滿足經濟發展的需要。為此，稅務部門的稅務檢查要適應高科技發展的要求，將傳統的稅務稽查方法與先進的計算機技術結合，開發出先進的稅務稽查賬務系統，以滿足經濟發展的需要，進一步提高稅務稽查的工作質量和效率。

　　5、會計信息化對稅務稽查人員的影響。電算化稅務稽查是對會計、稅務、稽查、信息技術與計算機應用相結合的綜合，為了應對信息化下管理企業的稅務稽查，稅務人員的知識結構和能力需求必須做適當調整，稅務稽查人員不但要具有豐富的會計、財務、稅務稽查知識和技能，熟悉財務、稅務法律、法規，而且應該熟練掌握財務會計軟件的核算程序、核算方法和操作要點。

　　二、會計信息化在稅務稽查應用中存在的問題

　　（一）會計核算軟件易做假賬，稽查環境更加復雜。與手工會計相比，在會計電算化環境中，安全問題是造成稅務稽查環境惡化的主要原因。主要有兩個環節面臨安全威脅：一是納稅人會計信息提取數據的操作環節；二是稅務機關對納稅人會計信息的保管環節。在操作環節中，操作失誤或病毒破壞很有可能造成納稅人會計信息系統崩潰，導致納稅人會計信息的丟失或泄露；在保管環節中，稽查人員是否能夠對其取得的會計信息進行有效的保密。納稅人處于安全問題的考慮很可能產生不信任和不配合的心理，使稅務稽查的環境十分不利。

　　（二）會計核算軟件版本繁多，稽查人員難掌握、難鑒別。會計軟件種類繁多且軟件開發的語言、開發工具不盡相同，沒有經過專門培訓的稅務稽查人員，很難掌握軟件的操作。電算化軟件可以靈活地進行備份、恢復，再利用恢復后的賬務數據進行數據的調整，很多軟件都提供了業務處理過程的反結賬、反審核功能，使得會計數據的刪除、修改不留痕跡，使稽查人員難以應對。

　　（三）稅務稽查軟件的研發相對滯后。隨著會計電算化的普及，利用計算機輔助稅務稽查是未來發展的必然趨勢。會計電算化工作經過多年的發展，在會計電算化軟件的研究與開發方面已經取得了一定的成績。但目前審計電算化即直接采用計算機程序對企業財務軟件的數據進行合法性審查，在稅務稽查這個專業領域中的運用還遠遠不夠，可以說稅務稽查應用軟件的研發只是剛剛起步，還不能滿足稅收稽查工作的要求。

　　（四）稅務稽查人員素質有待提高。目前，稅務干部隊伍素質與信息化建設的發展速度之間的矛盾仍然比較突出，缺乏既懂信息技術又熟悉稅收業務的復合型人才，稅收業務和信息技術的有機結合遭遇斷層。稅務稽查信息化是稅務機關利用信息技術，實現稽查相關數據的采集、處理、應用，提高執法水平，強化管理的過程。稅務稽查信息化的同時也是強化管理的過程，通過稅務稽查與信息技術運用的相互結合和相互促進，規范稽查業務流程，減少稽查執法的隨意性，增強稽查工作的透明度，有利于降低稽查成本，提高工作質量和效率，也可以促進稽查人員的綜合業務素質和稅收執法整體水平的提高。

　　（五）稽查審理缺乏統一標準。現行綜合征管軟件審理環節中，由于沒有對具體違法行為進行分類歸集，因此無法將法律法規與具體行為進行分類歸集并自動結合形成定性處罰監控，造成了審理人員審理定性的隨意性，無法對審理行為進行有效監控。

　　目前，稅務綜合征管軟件及許多地方自行開發的稅務應用軟件中稽查文書未按照總局統一樣式設計，致使各地區稽查文書樣式不統一，內容也不能滿足總局對稽查工作的要求。各地區自行開發的稅務應用軟件中，存在著大量自行設計的內部傳遞文書，用于滿足內部業務流轉，其作用相似、樣式各異、項目參差不齊，并且相關文書沒有相互校驗功能。軟件只提供word模板，必須依靠過去的手工勞動，依賴稽查人員將稽查結果、審理結論錄入。

　　三、應對稅務稽查信息化建設的對策

　　（一）建立管理機制，加強對會計核算軟件的管理。要對會計軟件的基本功能、數據輸入輸出和處理程序、整體運行環境等方面制定規范性要求，如規定會計電算化軟件具有自動記錄功能，嚴禁納稅人擅自修改或刪除會計數據，必須保留會計數據的修改痕跡，以便于稅務稽查人員根據上機日志開展稽查工作；制定統一的通用數據接口，主要是要求各種商品化會計軟件之間能實現相互間的數據交換和共享，保證稅務稽查工作的順利進行。因此，稅務稽查人員應參與會計軟件的開發，盡早發現會計軟件存在的問題并提出建議。

　　（二）對電算化稅務稽查在法律上予以規范。整合現有稅收政策和法規，并形成完善稅務稽查政策法規信息庫，明確法律依據。利用稅務稽查政策信息庫實行信息資源共享，對檢查中遇到的具體問題統一把握尺度，避免出現對不同企業提出的相同問題適用不同稅收政策的情況。

　　稅務機關應與財政部門配合，成立專門的會計電算化推廣普及部門，完善會計電算化軟件選擇的管理辦法，制定切實可行的會計電算化軟件使用流程，并積極推廣稅控裝置的使用，以規范企業的會計電算化行為和納稅行為。同時，要以法律的形式，明確對實施會計電算化企業進行稅務稽查是征納雙發的權利和義務。

　　（三）開發稽查專用軟件，提高稅務稽查信息化的應用深度。國家稅務總局應統一組織人力、物力、財力，積極研發稽查軟件，使該軟件既科學又具有較強的實用性和可操作性，使之在稅務稽查實踐中逐步得到發展和完善。對目前已存在的稅務稽查軟件，必須加強稅務稽查中計算機技術的應用，不但要將手工稅務稽查的內容、程序和方法等編入計算機中，還要利用網絡技術逐步建立一個多渠道、多層次的縱橫交錯、上下貫通的稅務稽查信息港，實現對稽查信息的及時共享和有效利用。

　　開發稅務稽查管理信息系統，實現對稽查工作全流程監控，提高稅務稽查的管理水平。稅務稽查管理信息系統以《稅務稽查工作規程》為基礎，覆蓋稅務稽查工作的下達檢查計劃、實施稅務檢查、審理和執行四個環節，實現對稅務稽查工作從開始到結束全流程的監控。通過稅務稽查管理信息系統可也及時準確地掌握檢查計劃下達和分配情況、每個檢查戶的檢查進度、各個檢察環節的階段性報告、檢查處理結果和執行情況，以及每個稽查部門的補查收入和每個檢查人員的工作量和工作成績，以實現對稅務稽查工作的有效監督和管理，提高稅務稽查查補收入預測的準確度，保證稅務稽查工作高效運轉。

　　（四）加強專業理論學習，提高稅務稽查人員整體業務素質。加大對專業技術人員的培訓力度，大力組織計算機系統技術、網絡技術、數據庫技術、稅控設備以及應用系統的培訓。同時，學習西方國家稅收信息化建設方面的經驗，充分了解自己在信息化條件下的所需，以及怎樣選用相適應的信息及網絡技術，發揮信息及網絡技術的應用。

　　強化信息管理制度，加強稽查人員職業道德建設和保護被稽查單位信息安全方面的教育，確保采集來的信息不被泄露，從而免除被稽查單位對其信息安全的擔憂。要求稅務機關要合理配置人員的知識結構和人員結構，即稅務機關不但要有會計和稅收專家，也要有信息技術專家、計算機輔助稽查技術的研究開發人員等。

　　加強單位間的協作，增進稽查軟件的實用性。加強國稅與地稅部門在稽查方面的信息共享，及時掌握相關稽查部門的檢查情況，以便于互通信息，提高稽查的工作效率。

　　總之，會計信息化的迅猛發展給傳統的稅務稽查帶來了新的挑戰，也是給新時期稅務管理工作帶來變革的機遇。稅務稽查應盡快適應這種變化，主動出擊，強化制度建設，加強自身學習，掌握先進電子技術，建立現代化的稅務稽查體系，從根本上解決新環境下稅務稽查的系列問題，進一步強化稅務稽查管理。

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