發票是在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經營活動中，開具、收取的收付款憑證，是記錄經營活動的原始證明和財務核算的法定依據，又是加強財務會計管理、保護國家財產安全的重要手段，同時是維護國家經濟秩序的重要工具。近年來，假發票問題屢禁不止、愈演愈烈，已經成為社會性公害，是國家審計關注的一項重點內容。對假發票問題開展審計，不但可以為國家追回大量稅款，而且也能夠發現違法違紀問題線索。

　　一、假發票的主要類型

　　（一）虛假發票。虛假發票是指發票本身是假的，屬于沒有在稅務機關監管下由單位和個人違法私自印制、偽造、變造的發票，是真正意義上的假發票。新修訂的《中華人民共和國發票管理辦法》明確規定“任何單位和個人應當按照發票管理規定使用發票，不得有下列行為：知道或者應當知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運輸”。虛假發票主要是單位購買或由其他單位購買再提供的，用票單位一般存在主觀故意或重大過失的責任，造成偷逃稅款或套取資金，這種行為受國家嚴厲打擊。近幾年，審計部門發現大量使用虛假發票的問題。

　　（二）“陰陽發票”。“陰陽發票”是指真票虛開，發票是真的，但反映的經濟業務是虛假或與實際不符，偽造經濟業務真實性。《中華人民共和國發票管理辦法》明確規定“取得發票時，不得要求變更品名和金額”，同時中紀委也禁止“任何單位和個人在購買生活用品等物品時，以‘辦公用品’的名目開具虛假發票用公款報銷”的行為。“陰陽發票”主要是單位購買或授意開具的，一般屬于主觀故意，主要是為了套取資金，形成“小金庫”，用以濫發錢物、請客送禮，甚至貪污公款。如對某單位審計時發現，該單位負責人授意會計采取購買購物卡開具“辦公用品”發票、直接購買“會議費”和“咨詢費”發票等手段，從財政專項經費中套取資金288萬元轉入該單位下屬公司私設的“小金庫”中，用于職工福利、娛樂消費等方面支出，并將部分資金轉入個人賬戶。

　　（三）不規范發票。不規范發票是指發票的開具內容、格式、主體等不符合要求，甚至是使用白條代替發票。《中華人民共和國發票管理辦法》明確規定“不符合規定的發票，不得作為財務報銷憑證”。購買方使用不規范發票，為銷售方偷逃稅款創造了便利。不規范發票主要包括：一是“李代桃僵”發票。如以運費發票替代租賃發票，運輸業營業稅稅率為3%，租賃業營業稅稅率為5%，為了少繳2%的營業稅，一些設備出租方提供運輸發票代替租賃發票給承租方，但運輸發票中車號、始發站、到貨站都與事實不符。二是“張冠李戴”發票。如增值稅小規模納稅人按照銷售額的一定比例繳納增值稅，某批發企業要求開票單位將購貨人直接改為發票使用方，該企業僅提供增值額部分的發票，從而達到少繳稅款目的。三是“偷梁換柱”發票。主要指以白條入賬未取得發票，如某施工企業大量機械設備租賃費僅以工程結算單入賬，而沒有租賃發票，造成設備出租方偷逃大量稅款。

　　二、假發票的危害

　　假發票橫行，不僅擾亂了國家稅務管理秩序和財經秩序，也為貪污、侵吞國家資產等經濟犯罪行為提供了便利，具有嚴重的危害性。一是假發票侵蝕了國家稅基，誘發偷稅、騙稅等涉稅違法犯罪行為，嚴重擾亂稅收管理秩序，造成國家稅款的大量流失，威脅國家稅收安全和經濟安全。二是假發票已經成為行政事業單位及國有企業套取資金、形成“小金庫”的主要途徑，增加了國家負擔，為財會造假、貪污賄賂、洗錢詐騙、侵吞國有資產等經濟犯罪提供了便利條件。三是偽造發票與其他制假、售假違法行為交織在一起，成為惡化社會治安環境，破壞社會穩定的重要誘因，敗壞社會誠信，嚴重擾亂經濟社會秩序。

　　三、假發票的審計技巧

　　（一）查賬是前提。在審計過程中，通過查閱明細賬及相關憑證，可以確定需要重點審計的成本費用，并發現使用不規范發票的問題線索，要特別關注被審計單位科研課題經費、基本建設項目、會議費、培訓費、辦公費等支出中以會議費、咨詢費、設備購置、工程購建和修繕、辦公用品等名義報銷且金額較大的發票。一是對于會議費、培訓費、咨詢費等發票，主要是查看會議記錄、培訓計劃、咨詢合同及報告等書面材料，判斷業務真偽，必要時找相關人員訪談予以證實。二是對于設備購置、工程購建和修繕、辦公用品等發票，根據發票數量核對是否簽訂合同，驗證這些實物是否存在，包括核對物品的品名、規格、數量、單價及新舊程度，根據購買量與實際業務需要進行分析，追蹤實物的去向，以佐證發票真偽。三是要關注稅務局代開的大額勞務費、租車費、運費、代理費發票，核實業務真實性，關注被審計單位有無使用虛假合同虛開發票入賬以套取資金的問題。四是通過核查發票的填報內容，也可以發現“李代桃僵”發票、“張冠李戴”發票、“偷梁換柱”發票等使用不規范的發票。

　　（二）檢驗顯真功。在審計過程中，通過檢驗發票，可以發現私自印制、偽造、變造發票線索，是一種較為直觀的虛假發票鑒定方法，主要依賴審計人員的實踐經驗。一是從發票本身看，虛假發票主要表現為：紙張綿軟發脆、油墨色澤暗淡偏差較大；字跡模糊不清、字間距不成比例；發票代碼和發票號碼為直接印刷，無層次感、立體感。二是從發票印章上看，虛假發票主要表現為：印章模糊不清或無印章；印章特別清晰，有違使用常理；發票上加蓋了發票專用章以外的其他印章。三是從發票代碼上看，虛假發票主要表現為：開票單位所在地與地區代碼對應的地市不一致；代碼顯示年份在實際發票開具時間之后；跨行業開具發票；票面最高開票限額與代碼顯示不一致。四是從發票號碼上看，虛假發票主要表現為：被審計單位從某一購貨單位開具的購貨發票，號碼是連續的，但日期卻先后顛倒或相差甚遠；發票號碼是同一本上的發票，而印章卻是不同的銷貨單位；被審計單位同一天從某銷貨單位開具購貨內容相同發票，但發票號碼相差甚遠或不是出自同一本發票。五是從發票復寫上看，虛假發票主要表現為：發票字跡、筆體、筆畫的粗細、壓痕不一致；有用藥劑褪色、橡皮擦、小刀刮等涂改痕跡；有用鋼筆或圓珠筆填寫等現象。

　　（三）查詢發現疑點。目前，大多數省份國稅和地稅部門都建立了發票辨偽查詢系統，開放了12366納稅服務熱線及稅務網站，為查詢人提供辨別發票真偽的信息查詢服務。語音電話查詢時，查詢人只需撥打12366語音電話，按照語音提示，輸入需查詢的發票號碼、發票代碼等信息，語音電話將自動告之此發票的真偽。網絡查詢一般程序為：網上登錄各開票所屬地稅務網站→首頁辦稅服務廳→查詢區→發票真偽查詢→如實填寫納稅人識別號、發票代碼、發票號碼等相應內容→查找→出現查詢結果。通過網絡或電話查詢，審計人員雖然能方便、快捷發現有疑點的發票，但也存在一些缺陷：一是不能取得虛假發票的法定證據；二是當發票數量較多時，查詢效率較低；三是該方法要求被審計單位必須具備相應的網絡、通信環境；四是手寫版發票，特別是國稅發票只能顯示開票單位，不能顯示開票金額；五是目前虛假或釣魚的發票查詢網站較多，容易得出錯誤的結果；六是異地查詢比較困難。為了確保真實性，當遇到金額大且數量多的可疑發票時，審計人員應到稅務部門比對開票金額，必要時可申請稅務部門進行發票真偽鑒定。

　　（四）鑒定是關鍵。發票鑒定是鑒別、認定發票真偽的重要途徑和手段，由此形成的發票鑒定結論是審計機關確定被審計單位使用虛假發票違法事實的關鍵證據。《發票管理辦法實施細則》明確規定“用票單位和個人有權申請稅務機關對發票的真偽進行鑒別。收到申請的稅務機關應當受理并負責鑒別發票的真偽；鑒別有困難的，可以提請發票監制稅務機關協助鑒別”。審計部門商請稅務部門進行虛假發票鑒定的主要程序為：填寫《發票鑒定申請書》→編寫發票鑒定申請清單（主要包括發票名稱、發票分類代碼、發票號碼、金額等內容）→向稅務機關提交被鑒定發票的原件、復印件等資料→稅務機關受理并鑒定→出具發票鑒定結論文書。在某電信企業審計中，審計人員通過網絡查詢，發現該企業存在大量可疑的傭金代理發票，先按照傭金代理費用明細賬找出全部發票，制定表格并復印發票，將表格、發票原件、復印件交給發票印制企業進行鑒定，再由稅務部門蓋章確認，最終發現該企業大量使用虛假代理傭金發票的問題線索。此外，如果涉及可疑發票數量較少、金額較小，可以采用由提供發票者換發票或出具證明的方式來確認虛假發票。

　　（五）追蹤是突破口。假發票帶來更為嚴重的問題是大量資金尤其是財政資金被轉移到各種各樣的公司，經過一圈“清洗”后，形成“小金庫”，被相關人員貪污、私分、挪用、行賄等。為此，審計人員應該重點關注通過假發票報銷套取資金甚至洗錢的問題。一是關注付款方式為現金的可疑發票。根據現金管理規定，1000元以上支出一般都應通過銀行轉賬方式支付，如果采用現金支付，應重點核實資金的去向。二是關注使用多個單位發票報銷但只開具一張支票結算，或者外地發票報銷但使用支票結算的情況，追蹤支票流向，核實有無通過假發票套取資金的問題。三是關注發票出具單位的經營范圍與發票開具的業務內容是否存在邏輯上的不合理，特別是大型購物商場開具的辦公用品發票，是否存在購買購物卡但開具辦公用品發票的問題。四是核對持票人身份與票據物品的關系一致性。如某些財會用品發票非財務人員經手，大額辦公用品非辦公室人員經手，大額修車費非司機經手等，這種發票大多存在違規或違法支出。五是同銀行、工商、稅務部門聯系，核對是否在工商注冊，是否將資金打入發票單位，并配合座談走訪等辦法核實發票的真偽。