什么是法律責(zé)任？《會計法》規(guī)定的法律責(zé)任的形式有哪兩種？

    法律責(zé)任，是指違反法律規(guī)定的行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律后果，也就是對違法者的制裁。它是一種通過對違法行為進(jìn)行懲罰來實施法律規(guī)則的要求。

    為了保證《會計法》規(guī)范的有效實施，懲治會計違法行為，《會計法》對違法行為的法律責(zé)任進(jìn)行了明確的規(guī)定。《會計法》主要規(guī)定了兩種責(zé)任形式：一是行政責(zé)任；二是刑事責(zé)任。

    （1）行政責(zé)任。行政責(zé)任是行政法律關(guān)系主體在國家行政管理活動中因違反了行政法律規(guī)范，不履行行政上的義務(wù)而產(chǎn)生的責(zé)任。《會計法》規(guī)定的行政責(zé)任的形式又有兩種，即行政處罰和行政處分。

    行政處罰主要分為六種，即警告，罰款，沒收違法所得、沒收非法財物，責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)，暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照，行政拘留。

    行政處分的形式有警告、記過、記大過、降級、撤職、開除。

    （2）刑事責(zé)任。刑事責(zé)任是指犯罪行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任，即對犯罪分子依照刑事法律的規(guī)定追究的法律責(zé)任。刑事責(zé)任與行政責(zé)任不同之處：一是追究的違法行為不同：追究行政責(zé)任的是一般違法行為，追究刑事責(zé)任的是犯罪行為；二是追究責(zé)任的機(jī)關(guān)不同：追究行政責(zé)任由國家特定的行政機(jī)關(guān)依照有關(guān)法律的規(guī)定決定，追究刑事責(zé)任只能由司法機(jī)關(guān)依照《刑法》的規(guī)定決定；三是承擔(dān)法律責(zé)任的后果不同：追究刑事責(zé)任是最嚴(yán)厲的制裁，可以判處死刑，比追究行政責(zé)任嚴(yán)厲得多。

    43.違反會計制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)承擔(dān)法律責(zé)任的行為有哪些？

    根據(jù)《會計法》第四十二條的規(guī)定，違反會計制度規(guī)定應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任的行為包括：

    （1）不依法設(shè)置會計賬簿的行為。是指依法應(yīng)當(dāng)設(shè)置會計賬簿的單位和個人，違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，不設(shè)置會計賬簿、設(shè)置虛假會計賬簿或者設(shè)置不符合規(guī)定的會計賬簿及設(shè)置多套會計賬簿的行為。

    （2）私設(shè)會計賬簿的行為。就是指依法應(yīng)當(dāng)建賬的單位和個人，違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，在法定的會計賬簿之外私自設(shè)置會計賬簿的行為，這是對第一種違法行為的補(bǔ)充。俗稱“二本賬”、“賬外賬”。

    （3）未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的行為。就是指出具原始憑證的單位、個人違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，出具的原始憑證不合法；或者取得原始憑證的單位、個人違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，取得的原始憑證不合法。

    （4）以未經(jīng)審核的會計憑證為依據(jù)登記會計賬簿或者登記會計賬簿不符合規(guī)定的行為。

    （5）隨意變更會計處理方法的行為。

    （6）向不同的會計資料使用者提供的財務(wù)會計報告編制依據(jù)不一致的行為。

    （7）未按照規(guī)定使用會計記錄文字或者記賬本位幣的行為。

    （8）未按照規(guī)定保管會計資料，致使會計資料毀損、滅失的行為。

    （9）未按照規(guī)定建立并實施單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，或者拒絕依法實施的監(jiān)督，或者不如實提供有關(guān)會計資料及有關(guān)情況的行為。

    （10）任用會計人員不符合本法規(guī)定的行為。

    44.違反會計制度規(guī)定行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任有哪些？

    根據(jù)《會計法》第四十二條的規(guī)定，違反會計制度規(guī)定的行為應(yīng)承擔(dān)以下法律責(zé)任：

    （1）責(zé)令限期改正。

    （2）罰款。縣級以上人民政府財政部門根據(jù)上述所列行為的性質(zhì)、情節(jié)及危害程度，在責(zé)令限期改正的同時，可以對單位并處3000元以上5萬元以下的罰款，對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處2000元以上2萬元以下的罰款。

    （3）給予行政處分。

    （4）吊銷會計從業(yè)資格證書。

    （5）依法追究刑事責(zé)任。

    45.什么是偽造、變造會計憑證、會計賬簿？什么是編制虛假財務(wù)會計報告？

    （1）偽造會計憑證，是指以虛假經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者資金往來為前提，編制虛假的會計憑證的行為。主要表現(xiàn)有：①偽造根本不存在的經(jīng)濟(jì)事項的原始憑證；②以存在的會計經(jīng)濟(jì)事項為基礎(chǔ)，用夸大、縮小或隱匿事實的手法進(jìn)行偽造原始憑證，如制作假發(fā)貨票、假收據(jù)、假工資表等假的原始憑證；③由于會計人員審核不嚴(yán)或玩忽職守、喪失原則，以偽造的原始憑證為基礎(chǔ)，填制記賬憑證，如根據(jù)假發(fā)票憑空編制記賬憑證的行為等；

    （2）變造會計憑證，是指利用涂改、拼接、挖補(bǔ)或者其他方法，改變會計憑證的真實內(nèi)容的行為。主要表現(xiàn)為：①涂改原始憑證中的日期、數(shù)量、單價、金額等內(nèi)容；②利用計算機(jī)、復(fù)印機(jī)等先進(jìn)工具，對原始憑證進(jìn)行二次處理；③由于會計人員審核不嚴(yán)或玩忽職守、喪失原則，以變造的原始憑證為基礎(chǔ)，填制記賬憑證，如根據(jù)涂改后的發(fā)票編制記賬憑證的行為等。

    （3）偽造會計賬簿，是指不按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，根據(jù)偽造或者變造的虛假會計憑證填制會計賬簿，或者不按要求記賬，或者對內(nèi)和對外采用不同的計算口徑、計算方法、計算依據(jù)登記會計賬簿的手段，制造虛假的會計賬簿的行為。

    （4）變造會計賬簿，是指利用涂改、拼接、挖補(bǔ)或者其他手段改變會計賬簿的真實內(nèi)容的行為。如改變會計賬簿所記錄的日期、單位名稱、摘要、數(shù)量、金額等。

    （5）編制虛假財務(wù)報告，是指不按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定，不以真實、合法的會計憑證、會計賬簿為基礎(chǔ)，擅自虛構(gòu)有關(guān)數(shù)據(jù)、資料，編制財務(wù)會計報告的行為。

    上述5種行為的共同特征是，都是故意違法的行為，即當(dāng)事人在主觀上明知自己的行為是一種違反法律規(guī)定的，而為之。這種偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)報告的行為，是較為嚴(yán)重的違法行為，一般都有作弊的目的，都會造成嚴(yán)重的后果，所以應(yīng)從重制裁，情節(jié)嚴(yán)重的，要追究刑事責(zé)任。 46.偽造、變造會計憑證、會計賬簿，或者編制虛假財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)承擔(dān)什么樣的行政責(zé)任？

    偽造、變造會計憑證、會計賬簿或者編制虛假財務(wù)會計報告，情節(jié)較輕，社會危害不大，根據(jù)《刑法》的有關(guān)規(guī)定，尚不構(gòu)成犯罪的，應(yīng)當(dāng)按照《會計法》第四十三條第二款的規(guī)定承擔(dān)行政責(zé)任，具體包括：

    （1）通報。由縣級以上人民政府財政部門采取通報的方式對違法行為人予以批評、公告。通報決定由縣級以上人民政府財政部門送達(dá)被通報人，并通過一定的媒介在一定的范圍內(nèi)公布。

    （2）罰款。縣級以上人民政府財政部門對違法行為視情節(jié)輕重，在予以通報的同時，可以對單位并處5000元以上10萬元以下的罰款，對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處3000元以上5萬元以下的罰款。

    （3）行政處分。對上述所列違法行為直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員中的國家工作人員，應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者其上級單位或者行政監(jiān)察部門給予撤職、留用察看直至開除的行政處分。

    （4）吊銷會計從業(yè)資格證書。對上述所列違法行為中的會計人員，并由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業(yè)資格證書。

    47.偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)承擔(dān)什么樣的刑事責(zé)任？

    對于偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告的行為，我國《刑法》明確為犯罪的，主要有以下幾種情況：

    （1）根據(jù)《刑法》第二百零一條的規(guī)定，納稅人采取偽造、變造賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入等手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10％以上不滿30％并且偷稅數(shù)額在1萬元以上不滿10萬元的，或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰又偷稅偽，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下罰金；偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的30％以上并且偷稅數(shù)額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下罰金。扣繳義務(wù)人采取前述手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額占應(yīng)繳稅額的10％以上并且數(shù)額在1萬元以上的，依照前述規(guī)定處罰。對多次犯有上述行為，未經(jīng)處理的，按照累計數(shù)額計算。

    （2）根據(jù)《刑法》第一百六十一條的規(guī)定，公司向股東和社會公眾提供虛假的或者隱瞞重要事實的財務(wù)會計報告，嚴(yán)重?fù)p害股東或者其他人利益的，對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處2萬元以上20萬元以下罰金。

    （3）根據(jù)《刑法》第二百二十九條的規(guī)定，承擔(dān)資產(chǎn)評估。驗資、驗證、會計、審計、法律服務(wù)等職責(zé)的中介組織的人員故意提供虛假證明文件（包括虛假的財務(wù)會計報告），情節(jié)嚴(yán)重的，處5年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金。上述人員，索取他人財物或者非法收受他人財物，犯本罪的，處5年以上10年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金。

    此外，如果行為人為虛報注冊資本、虛假出資、抽逃出資、貪污、挪用公款、侵占企業(yè)財產(chǎn)、私分國有資產(chǎn)、私分罰沒財物，實施偽造、變造會計憑證、會計賬簿或者編制虛假財務(wù)會計報告的行為，應(yīng)當(dāng)按照《刑法》的有關(guān)規(guī)定分別定罪、處罰。

    48.隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告的含義是什么？

    所謂“隱匿”，就是指用隱藏、轉(zhuǎn)移、封鎖等手段掩蓋會計資料，不使他人知道的行為。這種行為的特點(diǎn)就是采用秘密手段將會計資料掩蓋起來，以防止他人發(fā)現(xiàn)或者知道。其目的就是未了躲避執(zhí)法部門的監(jiān)督檢查，掩蓋犯罪事實。

    所謂“故意銷毀”，就是指明知銷毀會計資料的后果而仍然采取燒毀、撕毀等手段，有意識地毀壞、消滅會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告的行為。這種行為的特點(diǎn)是行為人在主觀上確有故意，而不是過失；在客觀上必須實施了銷毀行為。否則，不構(gòu)成違法行為。具體表現(xiàn)有：

    （1）故意銷毀保管期未滿，應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告；

    （2）故意銷毀保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證和涉及其他未了事項的原始憑證；

    （3）故意不按照有關(guān)銷毀會計檔案規(guī)定銷毀會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告。

    49.隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)承擔(dān)什么樣的行政責(zé)任？

    隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬薄、財務(wù)會計報告，情節(jié)較輕，社會危害不大，根據(jù)《刑法》的有關(guān)規(guī)定，尚不構(gòu)成犯罪的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《會計法》第四十四條第二款的規(guī)定追究行政責(zé)任：通報、罰款、行政處分、吊銷會計從業(yè)資格證書。 50.隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)承擔(dān)什么樣的刑事責(zé)任？

    對于隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告的行為，我國《刑法》未將其作為單獨(dú)犯罪加以規(guī)定，而是作為犯罪的情節(jié)、手段，按照不同的罪名予以處罰的。如《刑法》第二百零一條規(guī)定，納稅人采取隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證的手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10％以上不滿30％并且偷稅數(shù)額在1萬元以上不滿10萬元的，或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下罰金；偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的30％以上并且偷稅數(shù)額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下罰金。扣繳義務(wù)人采取前述手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額占應(yīng)繳稅額的10％以上并且數(shù)額在1萬元以上的，依照前述規(guī)定處罰。對多次從事上述違法行為，未經(jīng)處理的，按照累計數(shù)額計算。如果行為人為貪污、挪用公款、侵占企業(yè)財產(chǎn)及其他非法目的，實施隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告的行為，構(gòu)成犯罪的，可以按照《刑法》的有關(guān)規(guī)定，分別定罪、處罰。

    51.對違反《會計法》規(guī)定同時違反其他法律規(guī)定的行為應(yīng)當(dāng)如何處罰？

    除了《會計法》以外，其他法律對相關(guān)單位的會計工作也作出了相應(yīng)的規(guī)范，并賦予稅務(wù)、審計、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門對有關(guān)會計工作實施監(jiān)督管理并對相關(guān)會計違法行為進(jìn)行處罰的職權(quán)。根據(jù)《會計法》第四十九條的規(guī)定，違反《會計法》，同時違反其他法律規(guī)定的，由有關(guān)部門在各自職權(quán)范圍內(nèi)依法進(jìn)行處罰。也就是說，對同一違法當(dāng)事人的同一違法行為，不得給予二次以上罰款的行政處罰。這是《行政處罰法》規(guī)定的行政處罰的一項原則。理解這一原則，應(yīng)當(dāng)把握以下兩點(diǎn)：

    （l）同一違法行為同時違反兩個以上的法律規(guī)范，應(yīng)當(dāng)處以罰款的行政處罰時，由某一個法律規(guī)定的處罰機(jī)關(guān)依據(jù)該法律的規(guī)定進(jìn)行處罰。

    （2）如果某一個處罰機(jī)關(guān)已對違法行為人給予了罰款處罰，其他機(jī)關(guān)不得再對同一違法當(dāng)事人的同一違法行為給予罰款處罰。