會計監督是會計的基本職能之一，是我國社會主義經濟監督體系的重要組成部分，隨著改革開放的深入，企業擁有了更廣泛、更全面的自主權。當前，我國正處于經濟體制轉軌時期，出現了很多會計信息失真的情況，而強化會計監督，有效發揮會計監督的職能，是對當前經濟領域中出現的造假現象的有力挑戰，也是防止和發現會計造假的有力措施。

　　一、我國有企業會計監督現存的主要問題

　　（一）國有企業公司治理結構存在問題

　　所謂的公司治理結構就是公司資產的所有者、董事會、高級人員三個方面組成一種制衡關系。

　　我國的國有企業改制后，國有企業的公司治理結構已初步建立，但這種新型的管理制度所創立的時間畢竟短暫，再加上傳統的管理積習根深蒂固，使得我國國有企業公司治理結構至今還存在諸多問題。

　　1.“內部人控制問題”

　　“內部人控制問題”是美國斯坦福大學青木昌彥在1994年8月召開的“中國經濟體制下一步改革”的國際研討會上，針對前蘇聯和東歐各國的特有情況，提出的關于向市場經濟轉軌過程中公司治理結構問題的一個重要概念。由于所有者和經營者追求的目標不一致，以及經營者作為“內部人”所擁有的信息優勢和所有者的不到位，很容易產生內部人的機會主義行為。在改制后的國有獨資公司表現尤為突出，表現在：國家所有者是唯一出資人，國有獨資公司不設股東會，由董事會行使股東會的部分職權。所有者的不到位，必然導致“內部人控制問題”現象的發生，這嚴重阻礙了會計工作秩序的正常進行,嚴重阻礙了會計監督的有效實施。

　　2.董事會運作缺乏約束機制

　　董事會是企業的最高權利機構，規范的董事會和監事會運作機制是法人治理結構的根本基礎，股東大會與董事會的信任托管關系、董事會與經理層的委托代理關系、監事會對董事會及經理層的監護責任，是公司治理結構中的三個最重要的基本關系，它們構成了現代公司的基本法律框架。

　　現今，經過公司制改組的國有企業，其董事會運作機制仍承襲了國有企業傳統的決策體系：董事會通常由主管機關任命，股東大會選舉徒具形式；董事會不受監事會約束，拿監事會當擺設；經營者為了謀取自身利益最大化而不惜編造虛假會計報表。種種跡象表明，國有企業會計監督弱化問題已非常嚴重。

　　3.企業領導體制不規范

　　企業領導人身兼數職和交叉任職，形成職能替代，主要表現在“兩職合一“：董事長、總經理兩職合一；甚至還有“三職合一”者：黨委書記、董事長、總經理三權集于一身，導致沒有約束力的權力膨脹。交叉任職所導致的權利高度集中，權利缺少監督約束機制等問題為領導帶頭違法埋下了伏筆。事實表明國有企業大量會計方面的違法行為是企業領導、企業法人利用自身有利條件和權利唆使、強令會計人員進行違章操作。另一方面，會計人員隸屬于本企業，在行使職權過程中往往顧慮重重，最終導致會計工作的依附性，使會計監督喪失效力。

　　（二）國有企業會計信息失真問題嚴重

　　會計信息失真的綜合表現反映在國有企業對會計報表的粉飾上。會計報表粉飾是企業管理當局采用編造、變造、偽造等手法編制會計報表，掩蓋企業真實財務狀況、經營成果與現金流量情況的行為。

　　國有企業之所以出現會計信息失真問題，且履禁不止，其根本原因在于企業經營者出于自身利益而操縱會計工作，屏蔽財務會計真實信息。如以變造虛假的會計報表借以粉飾太平；或在利益的驅動下，通過粉飾會計報表的辦法使其達到業績考核指標的要求；再者是為了得到某些政治待遇，不惜粉飾會計報表以提高其工作業績。這些虛假的會計信息，導致會計信息嚴重失真，影響了我國經濟市場的健康發展。

　　會計信息失真的原因很多，而會計監督弱化就是重要的原因之一。

　　二、引起會計監督失效的原因

　　（一）經濟體制發生了變化

　　在計劃經濟時期，經濟體制比較單一，基本上都是公有制經濟。改革開放以后，特別是建立現代化企業制度以后，經濟發展很快，呈現出經濟體制多元化，經濟成分多樣化，國有獨資、國家控股公司、合資合作企業、個體經濟等等經濟成分呈多樣化復雜局面。

　　（二）企業地位發生了變化

　　在計劃經濟時期，企業是按計劃辦事，財務由主管部門安排，盈利作為利潤上交財政，虧損則由財政部門撥款補貼。

　　在市場經濟中，政企脫鉤，產權明晰，企業的所有者與經營者分離，成為獨立自主、自負盈虧、照章納稅、擁有獨立法人的經濟實體。

　　(三)宏觀上政府有關部門對會計控制失靈，是導致會計監督弱化的重要原因

　　1.會計管理體制的缺陷。我國現行的會計管理體制是財政部門管理會計工作，但只管政策制度建設和業務工作，不管組織人事工作，這就給會計人員履行監督職能帶來一定的困難。在遇到單位利益與國家利益沖突或單位領導違反財經紀律時，會計人員往往 “頂得住的站不住，站得住的頂不住”。現代會計管理體制賦予會計人員的這種雙重身份，把會計人員推進兩難的窘境，削弱了其監督職能。

　　2.法制建設滯后，實際執法不嚴。近年來，國家在法制建設上邁出了較大的步伐，一系列的法律、法規相繼出臺。然而，在市場經濟逐步形成的今天，立法工作還相對滯后，不少經濟活動沒有相應的制度來規范。在法律責任中，也往往缺少對違法行為定性定罰的明確界限，執法機關也因缺少具體標準而難以操作。此外，對會計法律法規執行不力、對查出的違法違紀者打擊不力，也導致了會計監督的弱化。

　　3.國家職能部門的會計監督機制松弛。會計監督除會計機構、會計人員外，財政、審計等部門的監督也是一個重要的方面。但在實際工作中，財政部門和審計部門往往側重于對企業財務會計結果的監督，對會計行為的過程缺乏有效制約。

　　（四）微觀上內部會計監督缺失，是造成會計監督弱化的直接原因

　　1.思想認識上的誤區。主要表現有三點：一是會計監督中重核算輕監督，對會計監督職能往往只是被動地通過會計核算職能來實現，而沒有主動實施；二是對會計監督的定位，不能正確把握；三是認為會計監督只是會計人員的事，是監督領導的行為，不僅被監督一方有抵觸情緒，而且會計人員也有畏難情緒。所有這些認識上的誤區，都在阻礙著會計監督職能的發揮。

　　2.會計監督體系不健全。有些單位內部控制制度不健全，管理松懈或脫節，內部會計監督體系未能真正有效地行使其職權，會計核算處于無序狀態，在一定程度上影響了會計監督作用的發揮。

　　3.會計人員的職業道德下滑。會計監督有著宏觀和微觀的層次，而微觀層次的會計監督又是由各單位的會計人員所完成的，會計人員不嚴格遵守《會計法》等財經法規，提供虛假財務信息等，這些會使社會經濟秩序更加混亂，因此，會計監督弱化歸根結底還是人的因素。

　　（五）會計監督體系中各方職能界定不清，監督目標失衡

　　內部會計監督、社會會計監督、國家會計監督共同構成國有企業會計監督體系。但他們之間的職責、目標、實施手段及承擔的責任等還有很大差異。現行的一些規定模糊了三者之間的差異，范圍界定不清，使三種監督職能混同。同時，對于在經濟工作中各方面監督職能的如何相互配合，也沒有形成一個統一的、完整的、健全的、行之有效的制度，割裂了各監督職能之間的相互聯系。

　　由此可見，會計監督弱化已成為困擾我國會計工作的一大頑疾。對于會計監督弱化問題我們應予以足夠的重視，而要從根本上根治這一頑疾，需要政府、企業和社會各界不懈的共同努力。

　　三、健全和完善我國會計監督體系的對策

　　面對財務會計活動中違紀不止的問題，必須從體制上設計適應我國市場經濟發展要求的會計監督體系，使之結構合理、運轉高效。

　　（一）會計監督體系的框架和內容

　　會計監督體系應按照社會主義市場經濟體制的要求來構造，建立起外部監督和內部監督相互補充的會計監督體系，不斷完善內部監督機制。

　　1. 單位外部監督

　　單位外部監督是指由國家審計機關、國家一些職能部門、業務部門（如財政、銀行、稅務）以及會計師事務所等社會中介機構對會計實行的監督，其中國家審計監督在會計監督體系中屬較高層次的監督，是對其他經濟監督的再監督。

　　2.單位內部會計監督

　　建立完善的內控制度，是會計監督工作的基本要求。完善的內控制度，是保證會計資料真實、合法、完整的必要條件，也是開展會計監督的重要保證。單位內部要建立健全各環節的內控管理制度，明確職責分工，責任到人；要保障會計人員依法行使職責，保證會計憑證記錄的完整性和正確性；要完善內部審計制度，保障內審人員對會計工作和會計資料獨立實行再監督。

　　(二)優化監督體系的內外環境

　　1．法制環境優化----完善立法，加大執法力度

　　隨著我國新《會計法》的頒布和實施，以規范會計工作秩序為主要內容的會計法規體系逐步建立，這對于加強會計監督工作，加強經濟管理和提高經濟效益的作用，有著十分重要的意義。但是，企業會計信息失真，會計報表造假等現象仍是履禁不止，使以《會計法》為核心的會計法規體系受到沖擊，因此，健全和完善這一法規體系、加大執法力度，提高執法質量，為會計監督職能作用的發揮創造良好的法律環境，加速推進市場經濟法制化的進程，無疑成為當前會計監督體系法制環境優化的頭等大事。

　　2.企業制度環境優化----建立現代企業制度

　　在前面的論述中，已提到目前我國國有企業存在嚴重的“內部人控制”現象，如何發揮會計監督的職能作用，實現對“內部人控制”的再控制，是當前亟待解決的一個大問題。加快經濟體制改革的步伐，加快現代企業制度的建立，為會計監督職能的發揮創造良好的環境，是解決這一問題的一個有效途徑。

　　3.會計職業道德環境優化----培養高素質的會計人才

　　在會計監督的過程中，會計人員素質的高低是直接影響企業監督工作能否有效行使的關鍵。培養高素質的會計人才，使其具備較強的法制觀念，敢于堅實原則和勇于執法，這樣才能在國家會計法律體系下真正履行會計人員的職責。

　　4.企業內部環境優化----建立完善的內部管理體制

　　企業內部環境的優劣，對于會計監督職能的發揮，同樣有著十分重要的影響。主要體現在三個方面：

　　（1）企業整體管理水平的高低。如果企業各個部門的職責分明、目標明確，內部控制制度嚴密，就會大大提高會計監督職能的水平。

　　（2）領導對會計管理的重視程度。凡是領導重視會計管理工作的企業，會計管理制度就比較健全，就有利于會計監督職能的發揮。

　　（3）企業會計人員素質的優劣。企業會計人員素質的高低，往往對企業會計職能作用的發揮具有重大影響。

　　5.企業外部環境優化----建立完善的外部管理體制

　　會計監督作為企業內部監督的主要部分，其職能作用的發揮，離不開政府監督和社會監督。政府監督和社會監督是促進單位內部會計監督的重要保證，可以有效的保證各單位的經濟活動依法有序的進行，并可彌補單位內部會計監督存在的種種不足。所以加強政府監督機關和社會監督機構對單位經濟活動的監督，這是會計監督內在要求所決定的。

　　政府監督部門要做好監督工作，一是要全面提高監督人員的素質；二是要嚴格監督程序，提高執法水平；三是要協調好部門之間的工作關系，做到資源共享；四是要規范和完善社會監督市場，完善社會監督體系。社會監督機構也要加強對注冊會計師事務所的管理，全面提高注冊會計師人員的素質，通過完善的外部會計監督機制，共同提高對企業的監督質量。

　　6.會計技術環境優化----大力加強計算機網絡技術在會計中的應用，通過會計信息的共享增強會計監督力度

　　會計電算化在我國發展至今已超過了二十年，并且已取得階段性成果，隨著社會經濟的發展，企業參與國際競爭所進行的商務活動將更多地依賴于虛擬的網絡，網絡經濟將促使企業的電算化會計系統從核算型轉變為管理型，促進會計信息化。二十一世紀的會計監督將越來越多地依賴計算機信息網絡的應用，這對我國現階段會計監督信息系統提出了嚴峻的挑戰，也為我國會計監督信息系統的發展指明了方向。

　　“經濟越發展，會計越重要”。我們應當清醒的認識到市場經濟中會計造假、會計信息失真等現象有其存在的客觀性和必然性。我們只有不斷采取措施來完善會計監督體系，加大會計監督力度，才能有效的遏制會計信息失真的蔓延，使會計造假、會計信息失真的成本遠遠超過造假收益，從而推動企業嚴格遵循會計準則，重樹會計人員在經濟管理中的良好形象。