一、新準則和新制度的重大意義 
 　 
　　(一)新準則和新制度是進一步貫徹和落實《會計法》和《企業財務會計報告條例》的重要措施。《會計法》7章52條中多處提到國家實施統一的會計制度問題，《企業財務會計報告條例》也多處提到了國家統一的會計制度。也可以這樣理解，這次頒布的新準則和新制度是《會計法》和《企業財務會計報告條例》的重要配套法規，是《會計法》和《企業財務會計報告條例》的延續。法是比較原則的，條例也是比較原則的，在會計核算方面的具體要求就體現在新準則和新制度中。 

　　(二)新準則和新制度的頒布實施與我們國家的經濟發展和國民經濟第十個五年計劃綱要密切相關。國民經濟第十個五年計劃綱要內容相當豐富，“十五”計劃綱要中很多內容和會計工作相關，比如說，綱要中對企業改革有這樣的規定，月門對國有大中型企業進行規范的公司制改革，除少數國家壟斷經營的企業可改制為國家獨資公司，鼓勵其他國有大中型企業通過規范上市、中外合資、互相參股等形式，逐步改制為多元持股的有限責任公司或股份有限公司。此次會計改革形成的《企業會計制度》暫在股份有限公司實行，但這不是終點，它的適用范圍將要逐步擴大到其他企業包括國有企業;此次會計改革是為了國民經濟發展和國有企業公司制改造奠定基礎，提供服務。我們簡要地回頗一下1993年“兩則”、“兩制”的改革，實現了40多年計劃經濟的會計模式轉向市場經濟的模式性轉換。實踐證明，如果沒有1993年的會計改革，后來進行的國有企業公司制改組和現代企業制度的建立是無法想象的，計劃經濟條件下的會計體系很難適應現代企業投資主體多元化的需要。此次會計改革仍然是為了配合我國進一步深化企業改革所進行的。大家要充分認識到這一點。 

　　(三)此次改革具有非常強的針對性。主要是針對我國資本市場的發展中在會計方面出現的不規范行為，比如包裝上市，會計做假，泡沫行為等等。同時也是針對資本市場以外的企業包括一些少數國有企業實際存在的資產虛增、利潤虛增的情況，從會計政策和會計制度這個角度來促進和規范我國的資本市 
場的健康發展。 
　
　　(四)適應加人世界貿易組織(WTO)的要求。從這次改革的深層次分析，我們己經為加入WTO做好了充分準備。過去我們沒有到位的地方現在到位了，此次會計改革實現了與國際會計慣例的充分協調。1993年的會計改革是初步的，是模式性的轉換，深層次的問題并沒有完全解決。此次制度改革不是解決模式問題，是解決深層次問題，是在會計政策上和國際慣例進行了充分協調。 

　　二、新準則和新制度的內容與結構 

　　《企業會計制度》和會計準則都是《會計法》中提到的國家統一會計核算制度的組成部分。《會計法》第五十條規定:“國家統一的會計制度，是指國務院財政部門根據本法制定的關于會計核算、會計監督、會計機構和會計人員以及會計工作管理的制度。”會計核算制度僅僅是統一會計制度的一部分，會計核算制度包括會計準則和企業會計制度。 

　　《企業會計制度》的發布實施是我國會計核算制度改革總體思路的重要組成部分。改革的總體思路是:(1)打破行業、所有制、組織方式和經營方式的界限，建立統一的企業會計制度，適用于除金融保險企業以外的大、中型企業，并在此基礎上對各個行業、企業的個性業務，擬定各個專業核算辦法。(2)針對小規模企業的特點，制定小企業會計制度。(3)考慮到金融保險企業經營的特殊性，制定金融保險企業會計制度。 

　　已經發布的《企業會計制度》不是對現有行業會計制度的簡單相加，而是以《股份有限公司會計制度》及其補充規定和具體會計準則為基礎加以制定的。目前，財政部正準備起草特殊業務的專業核算辦法，比如，工交企業成本核算辦法、商品購銷存核算辦法、進出口業務核算辦法、房地產商品開發業務核算辦法，等等。這些特殊業務的專業核算辦法也將作為《企業會計制度》的統一整體。 

　　小規模企業和金融保險企業有其若干特殊性，難以執行《企業會計制度》。財政部在繼《企業會計制度》發布實施之后，將著手考慮小企業會計制度和金融保險企業 (特別是商業銀行)的會計制度建設問題。 

　　三、新準則和新制度保持了會計的中國特色 
    
　　財政部此次發布實施的新準則和新制度，是會計中國特色的重要體現，從準則和制度所依存的法律環境、制度形式、制度內容等諸多方面進行考察，它是符合我國現階段實際情況的。 

　　(一)新準則和新制度與我國的法律環境和法規體系相適應。 
   　
　　我國的法律體系類似于大陸法系，通過會計立法來規范會計行為是中國會計的重要特征。《中華人民共和國會計法》是會計工作的根本大法，是我國會計法規體系的最高層次。國家統一的會計制度作為我國會計法規體系的一部分，其制定權限是以法律形式固定下來的。新修訂的《會計法》第八條規定:“國家實行統一的會計制度。國家統一的會計制度由國務院財政部門根據本法制定并公布。國務院有關部門可以依照本法和國家統一的會計制度制定對會計核算和會計監督有特殊要求的行業實施國家統一的會計制度的具體辦法或者補充規定，報國務院財政部門審核批準。中國人民解放軍總后勤部可以依照本法和國家統一的會計制度制定軍隊實施國家統一的會計制度的具體辦法，報國務院財政部門備案”因此，《企業會計制度》作為會計核算的重要規范，由財政部制定下發，而不是曲某個事業單位或民間社會團體制定公布，這與中國的法律環境和法規體系是相適應。 

　　在我國，《企業會計制度》以及《企業會計準則》都是國家統一的會計核算制度，其定位屬于行政法規性的規范性文件，而不是公認會計原則。行政法規具有強制性的特點，有關企業必須執行;公認會計原則不具有法規性和強制性，而是作為公眾普遍接受和認可的會計原則或慣例。作為具有行政法規性的文件，對于經濟業務事項的會計處理，要求明確規定企業應當怎樣做，不應當怎樣做，不允許企業有更多 的選擇會計政策的余地;公認會計原則卻具有較大的靈活性，實際執行中在很大程度上取決于企業和會計中介機構的職業判斷。 

　　我認為，《企業會計準則》和《企業會計制度》與西方國家的公認會計原則是有本質區別的。照搬美國由財務會計準則委員會(FASB)制定并公布上百項會計準則以取代會計制度，不僅在短時間內難以做到，即使能夠達到，將會計準則作為公認會計原則，要求企業按照這些原則進行會計核算，不太符 中國的國情，即背離中國的法律環境，又會導致會計規范的弱化，會計人員將無所適從。 

　　(二)繼續保留了“會計制度”這種形式制定會計 規范，符合中國人的思維方式和習慣，便于理解和實 際操作。 
   　
　　我國著名會計學家葛家滑教授指出：從建國以后，我國的會計規范就采取“制定”的形式。這種形式不但在我國由來已久，為人們所親見樂聞，而且制度向來被認為是法規的組成部分，具有明顯的統一性和強制性。因此這同國家需要直接管理全國會計事務，統一會計制度的制訂，更好地適應統一財政經濟體制的需要是完全吻合的。 

　　90年代初期，我國實行了以“兩則”、“兩制”為主要內容的會計改革，實現了與國際會計慣例的初步協調。自1997年以來，又陸續發布了13項具體會計準則，但是，會計制度這種形式一直延續至今，用來直接規范企業的會計核算，在實際工作中具有很強的生命力。近些年的實踐表明，廣大會計實務工作者仍然需要“會計制度”這種形式，通過“會計制度”明確規定應當使用哪些會計科目，記入借方還是貸方，期末如何編制會計報表，等等。較為現實、可行的做法是，將那些結合我國國情并借鑒國際會計慣例的改革內容，有機地深人會計科目及使用說明，會計報表格式及編制說明之中。只有這樣，才便于企業廣大會計人員實際操作，便會計改革的內容能夠落到實處。 

　　鑒于上述情況，此次會計改革繼續沿用了“會計制度”這種形式，這主要是絕大多數實務工作者的意見。有一種觀點認為，采用“準則”的形式才體現會計改革，“制度”形式具有倒退的跡象;另有一種觀點，認為“制度”象是計劃經濟的，“準則”的與市場經濟相適應;；也有觀點認為，中國應當直接按照美國會計辦法、進出口業務核算辦法、房地產商品開發業務核算辦法，等等。這些特殊業務的專業核算辦法也將作為《企業會計制度》的統一整體。 
    

　　(三)就改革的內容而言，新準則、新制度在很多方面也體現了會計的中國特色，這是由我國市場經濟發展的現狀所決定的。 
   　
　　比如說，“公允價值”是目前國際上最為流行的計量屬性，但在我國市場經濟尚未健全和規范的情況下，超前地引人“公允價值”，極有可能出現人為操縱利潤的情況。因此，新準則和新制度對有關經濟業務事項的處理，盡可能地回避了按“公允價值”計價，而改按帳面價值入帳。 

　　1、關于債務重組的處理。根據新規定，債務人與債權人進行債務重組時，以現金清償債務時所支付的現金小于應付債務帳面價值的差額，或以非現金資產清償債務時用于抵債的非現金資產的帳面價值小于應付債務的帳面價值的差額，或以修棗其他債務條件進行債務重組時未來應付金額小于債務重組前應付債務帳面價值的差額，不確認重組收益而計人資本公積；如果債務人以非現金資產清償債務，債權人均按應收債權的帳面價值等作為受讓的非現金的入帳價值;如果是將債權轉為股權的情況下，債權人應按應收債權的帳面價值等作為受讓股權的入帳價值。 

　　2、關于非貨幣性交易的處理。針對我國非貨幣性交易的現實情況，新規定不再進行“同類貨幣性交 易”和“非同類貨幣性交易”劃分的規定，而改為凡屬于非貨幣性交易，均以換出資產的帳面價值加上相關稅費作為換人資產的人帳價值。也就是說，企業在資產重組、改制上市過程中發生的資產置換，一般情 況下不確認收益。這與美國等一些西方國家的做法不同。 

　　3、關于以“放棄非現金資產”的方式取得的長 期股權投資的處理。新規定同樣也不再以放棄非現金資產的“公允價值”作為長期股權投資的投資成本，而改按放棄的非現金資產的帳面價值確認為初始投資成本。 

　　以上是此次新準則、新制度改革體現中國特色的事要內容。之所以進行這些方面的改革，主要是為了規范我國資本市場的會計秩序，遏制資本市場中利用債務重組、資產置換、相互參股等包裝上市的違法違規行為而加以規定的。這些規定具有非常重要的現實意義。 

　　(四)《企業會計準則》與《企業會計制度》并存，是我國現階段企業會計改革的合理模式。 
    
　　新中國會計準則的建設從1988年起步，已走過了13今年頭。1993年實施了《企業會計準則——基本準則》，適用于所有企業。從1997年的第一項具體準則《企業會計準則——關聯方關系及其交易的披露》起，至今已發布實施了13項具體會計準則。具體準則主要適用于上市公司，有些也適用于其他企業。目前，會計準則仍在繼續研究制定和陸續發布的過程中。 

　　1、《企業會計準則》與《企業會計制度》的異同。如前所述爪企業會計準則》與《企業會計制度》是國家統一的會計核算制度的組成部分，均屬于具有行政法規性的規范性文件，對會計要素的確認、計量、披露或報告等作出規定，由財政部制定并公布。但是，兩者之間存在若干重大差別：首先在適用范圍上，具體會計準則大多只適用于股份有限公司，有些也適用于其他企業；《企業會計制度》要求除股份有限公司外，符合條件的其他企業也可執行，國有企業經批準后執行。其次爪企業會計制度》自成體系，涵蓋企業全部經濟業務，縣「凡屬于納入《企業會計制度》適用范圍的企業，研發生的各種經濟業務的會計處理，均應按照《企業會計制度》有關規定執行；具體會計準則只就企業的某項業務或某一方面核算內 容作出規定，到目前為止，發布的13項具體會計準則只是規范有關企業中的部分經濟業務。第三具體會計準則在會計要素的確認、計量、披露或報告方面的規定更加原則爪企業會計制度》的規定較為具體;具體會計準則沒有也不宜作出會計如何記錄的規定，《企業會計制度》對于會計記錄是以會計科目及 使用說明的形式作了較為詳細的規定。第四，會計準則的結構、語言表述適用于國際方面的閱讀;科目、報表式的《企業會計制度》符合中國人的思維方式和習慣。第五，有些經濟業務事項用"準則"形式規定更準則的模式進行會計改革；還有一種觀點，認為中國最初就不該搞會計準則，而應沿用“會計制度”這種形式，法國幾十年來采用“制度”形式不是很好嗎?我們認為，會計改革不能追求形式而應當把握實質，關鍵是要做到在會計要素的確認、計量等深層次問題上采用與市場經濟相適應的會計政策，并采用國際通行做法，不是在“制度”或“準則”的形式方面去判斷，而是要考察我們對會計政策的應用程度。 

　　2、《企業會計準則》與《企業會計制度》并存是我國現階段的客觀要求。由于《企業會計準則》與《企業會計制度》存在以上所述的若干重大差別，兩者之 間各有其側重點和作用，根據我國的實際情況，在現階段乃至今后相當長的時期內，《企業會計準則》和《企業會計制度》將長期并存，不能相互代替，缺一不可。 
     
　　西方一些實行會計準則的國家雖然由有關機構或職業團體制定并公布會計準則，公司在實際執行中，仍要根據會計準則制定會計科目體系，據以進行會計核算，所不同的是這種會計科目體系是公司自制度改由企業自行制定的條件還相差甚遠。隨 著會行制定的，屬于公司內部核算制度。我國目前將會計計準則體系的形成和逐步完善，將來可能會形成由企業根據會計準則自行制定或者由中介機構制定會計制度的格局，但目前我們還不宜確認這是必然規律，因為準則和制度的差別在很多方面是無法消除的。恰恰相反，準則與制度有可能會長期并存，從而成為會計中國特色的重要內容。 

　　3、繼續制定并公布具體會計準則，加快會計準則建設的步伐。1993年實施的《傘業會計準則基本準則》，在以“兩則”、“兩制”為主要內容的會計改革中發揮了極為重要的作用，奠定了我國會計準則建設的基礎，并為建立和完善行業會計制度提供指導。在此次會計改革中岡企業會計準則》仍然具有一定的指導意義。由于會計準則具有不可替代的作用，財政部還應當考慮對《企業會計準則—— 基本準則》進行修改完善。同時，應加快具體會計準則制定的步伐。在此次會計制度改革中，財政部發布了“:租賃”、“借款費用”、“無形資產”等3項具體會計準則，修訂了“投資”、“債務重組”、“非貨幣性交易”、“現金流量表”、“會計政策、會計估計變更和會計差錯更 正”等5項具體會計準則。據悉，在今后的幾年中，財政部計劃每年將根據經濟發展的需要制定并公布相應的具體會計準則，努力實現建立和完善中國會計準則體系的目標。 

　　四、新準則和新制度實現了與國際會計慣例的充分協調 
   　
　　(一)什么是國際會計慣例，如何借鑒國際會計慣例。 
   　
　　通常所稱的國際會計慣例是指國際會計準則以及一些發達國家如美國、英國、日本、法國、德國、加拿大、澳大利亞等國的會計規范，有時也經常參照我 國香港特別行政區和臺灣省的標準。我們認為，在借鑒國際會計慣例的過程中，應當更多地參考法國、德國、日本等大陸法系國家的會計準則，因為這些大陸法系國家的會計標準與我國比較接近，更便于借鑒。美國和英國則恰恰相反，他們的法系應當歸屬于海洋法系，其會計管理體制與我國不同，在借鑒美國和英國為代表的海洋法系國家的會計標準時應當慎重。 

　　(二)新規定在若干重要問題上實現了與國際會計慣例的協調。 
   　
　　眾所周知，1993年所進行的會計改革，改變了我國40多年來以計劃經濟為基礎的會計模式，將原來資金平衡表的體系改為資產負債表體系，完成了會計模式性轉換，當時所實現的與國際會計慣例協調是初步的。今年所進行的會計改革不亞于1993年，就其改革的深度而言，遠遠超過了1993年的改革，可以說此次改革實現了與國際會計慣例的充分協調。 

　　1、適應市場經濟發展的要求。市場經濟要求企業包括國有企業在內，必須遵循市場規則，自主經營、自負盈虧，優勝劣汰，在競爭中求生存、求發展。財政部發布實施《企業會計制度》的總體指導思想，是從統一會計標準和會計政策的角度，促進企業公平競爭和建立現代企業制度，為企業自主經營創造條件。 
   　 
　　2、積極貫徹國際通行的穩健會計政策。目前會計信息失實已是我國經濟生活中一個嘎待解決的問題，不少企業存在資產不實、利潤虛增等現象。例如，在現行行業制度體系下，壞帳準備提取比例較低，已發生的壞帳損失要經過財政部門批準才能沖銷，大量呆、壞帳長期掛帳，妨礙了企業的資金周轉;又如，存貨嚴重積壓，變現能力差，存貨的市價已經低于帳面價值，但在資產負債表上仍然反映其成本而沒有反映可變現凈值;再如，由于技術進步，原有設備已經被淘汰或長期閑置不用，這些被淘汰或長期閑置不用的設備巴不能給企業帶來經濟利益，但仍作為企業的資產反映在會計報表中，造成企業虛增資產，虛增利潤;等等以企業會計制度》根據會計穩健原則的要求，對會計要素進行了重新定義，對那些不符合會計要素定義、不符合會計要素確認和計量的內容進行了全面的修改，規定企業對不實資產必須提取減值準備包括壞帳準備、存貨跌價準備、短期投資跌價準備、長期投資減值準備、委托貸款減值準備、固定資產減值準備、在建工程減值準備、無形資產減值準備等。從會計制度規范的角度，努力解決企業的虛盈實虧、短期行為和會計信息失真等問題，促使企業卸掉包袱、輕裝上陣。 

　　3、實行國際通行的會計與稅收相分離的做法。我們一貫主張企業實行的會計制度應當與稅收制度相分離，因為兩者屬于兩個體系，不能混為一談。根據會計制度計算的財務成果是會計利潤(利潤總額)，按稅收制度計算調整后的利潤是計稅利潤或應納稅所得額。在我國，要便會計制度得以很好地貫徹，并與國際會計慣例協調，必須遵循會計和稅收相互分離的原則。在實際工作中，會計制度如有與稅收制度不一致或不協調的，應按會計制度進行核算，納稅時再作調整。比如，股份有限公司提取的八項準備的規定，提取比例由企業根據自身資產狀況自行確定，這就必然會出現會計制度規定與國家稅收規定不一致的問題。在這種情況下，企此應當按照會計制度的規定進行核算，在計算繳納所得稅時進行納稅調整。如果不實行會計與稅收相分離，會計的“穩健”等若干會計原則將無法貫徹。 

　　4、對會計要素的確認、計量、記錄和報告全過程作出規定。計劃經濟條件下，我國長期以來形成了一套傳統的財務會計管理模式，會計要素的確認和計量均由國家財務制度規定，會計制度只是按照財務制度規定進行相關帳務處理。雖然1993年進行了財務會計制度改革，但是，當時的行業會計制度并沒有完全解決會計的確認、計量問題，仍然只規定會計記錄和報告，這種會計制度本質上是規范簿記的內容。究其原因，主要是長期以來國家實行統收統支，成本開支范圍由國家規定，產品由國家統一定價，盈利全部上交國家，虧損由國家彌補。企業完成國家計劃是主要的，很少具有財務決策自主權，也就談不上會計的確認、計量，企業會計的主要任務是記錄和報告。市場經濟發展至今，企業實行了自主經營，特別是國有企業公司制改革之后，重大問題由股東大會、董事會決定，會計的角色也隨之發生了變化，客觀上要求恢復會計的本來面目，展「對會計要素確認、計量、記錄和報告的全過程作出規定。此次《企業會計制度》改革，較好地解決了這一問題，這與國際慣例中的財務會計概念是一致的。 

　　5、專門強調了“實質重于形式”原則。“實質重于形式”作為一項重要的國際會計慣例，是指經濟實質重于具體表現形式。例如，我國《企業會計制度》對收人的確認作出如下規定：“銷售商品的收入，應當在下列條件均能滿足時予以確認：(1)企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；(2)企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制；(3)與交易相關的經濟利益能夠流入企業；(4)相關的收入和成本能夠可靠地計量。”可見，收入確認就貫徹了“實質重于形式”的原則，即收入確認的條件不是所有權憑證或實物(或現金)形式上的交付，而是商品所有權上的主要風險和報酬發生轉移等實質性條件。此次制定的《企業會計制度》專門強調了這一重要的會計原則。 

　　五、關干新準則、新制度的貫徹實施 
 
　　(一)實施范圍。 
  　
　　1、關于新準則。2001年1月18日，財政部以財會[2001]7號文印發了《企業會計準則 ——無形資產)等8項準則的通知》N通知》規定，為適應社會主義市場經濟發展，規范企業無形資產等事項的會計核算及相關信息披露，提高會計信息質量，要求所有企業從2001年1月1日起執行 《借款費用》、《租賃》《現金流量表》、《債務重組》《會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》《非貨幣性交易》等6項會計準則。對于《投資》和《無形資產》兩項會計準則暫在股份有限公司施行，同時鼓勵其他企業先行施行這兩項準則，對于國有企業有意施行這兩項準則的，應提出申請，待報經同級財政部門批準后施行。 

　　2、關于新制度。2000年12月29日，財政部以 財會[2000]25號發布了“關于印發《企業會計制度》的通知”，通知明確了《企業會計制度》的實施范圍，規定了《企業會計制度》于2001年1月1日起暫在股份有限公司范圍內執行。《企業會計制度》發布后，社會上給予了高度的評價，一些部門、企業要求擴大實施范圍。對此，財政部于2001年1月9日發出了關于印發《企業會計制度)實施范圍有關問題規定》的通知，規定指出，為了盡快提高我國企業會計信息質量，除股份有限公司外，也鼓勵其他企業先行實施《企業會計制度》。 
    
　　國有企業實施《企業會計制度》的，由企業提出申請，報經同級財政部門批準后，可以先行實施。 
    
　　為了便于編制合并會計報表，納人合并會計報表范圍內的母子公司，應當盡量采用相同的會計政策。如果企業集團母公司已經實施了《企業會計制度》，母公司應當要求其子公司也實施《企業會計制度扒如果其子公司未實施《企業會計制度》，在編制合并會計報表時，應當按照《企業會計制度》的規定對子公司的會計報表進行調整，并按調整后的數字編制合并會計報表。 
　
　　如果企業集團中的母公司尚未實施《企業、會計制度》，而其部分子公司已經實施了《企業會計制度》的，企業集團中的母公司和其他末實施《企業會計制度》的企業是否執行《企業會計制度》由母公司確定(如需經同級財政部門批準的，應經批準)，但對外提供的合并會計報表，母子公司所采納的會計政策應當統一。 

　　我們認為，隨著我國國有企業公司制改革步伐的加快，現代企業制度和資本市場的發展，特別是加入WT O的日益來臨，新準則和新制度的實施范圍將逐步擴大到股份有限公司以外的企業，有遠見的單位負責人應當認識到此次會計改革對企業發展的重要影響。 

　　(二)做好新舊制度的銜接。 
　　
　　股份有限公司于2001年1月1日起執行《企業會計制度》，《股份有限公司會計制度___    會計科目和會計報表》同時廢止。關于新舊會計制度的銜接，財政部以財會[2001]17號文件印發了《貫徹實施(企業會計制度)有關政策銜接問題的規定況對有關銜接問題作了明確規定。 

　　1、公司由于執行《企業會計制度》，導致所采用的會計政策發生變更，除以下各項應采用追溯調整 法進行處理外，其他變更采用未來適用法:：(1)按《企業會計制度》規定計提的固定資產、無形資產、在建工程、委托貸款減值準備的處理；(2)按《企業會計制度》規定進行的債務重組、非貨幣性交易的處理。 

　　2、對于《企業會計制度》施行之日以前發生的投資業務，其會計處理方法與《企業會計制度》規定的方法不同的，不予追溯調整。對于《企業會計制度》施行之日前發生、但在施行之日仍然持有的投資，自《企業會計制度》施行之日起應按《企業會計制度》的規定處理，即在《企業會計制度》執行之前，按《股份有限公司會計制度—— 會計科目和會計報表》和《企業會計準則—— 投資》的規定，已確認的投資，不予追溯調整；其后對投資收益的確認和投資帳面價值的調整等，應按休業會計制度》的規定進行處理。 

　　3、在采用追溯調整法進行會計處理時，應將會計政策變更的累積影響數調整期初留存收益，會計報表其他相關項目的期初數也應一并調整，并在會計報表附注申披露變更的內容和理由、變更的影響數及不能合理確定累積影響的理由等。 
  　
　　股份有限公司在編制2000 年度的會計報表時，按上述規定應予追溯調整的事項，作為2000年度資產負債表日后調整事項處理；已經公布2000年度年報的股份有限公司，因上述調整對公司財務狀況、經營成果產生重大影響的，應予補充說明。