關鍵詞：商業銀行；內部控制；系統研究

　　本文試圖運用系統論的思想和方法，來分析和研究商業銀行內部控制中的問題。

　　（一）

　　商業銀行內部控制是銀行為保護資產，防范金融風險，增進會計數據的真實性和可信性，提高經營效益，貫徹執行高層管理者所制定的各項管理政策，而在銀行內部所采取的組織規則和一系列調節方法與措施。商業銀行內部控制系統好比人體中的神經系統，貫穿滲透到銀行經營管理的各個部位。它是一個是由相互作用、相互依賴的兩個子系統集合而成的，具有特定功能的有機整體。商業銀行內部控制系統（以下有時簡稱系統）具有以下特征：

　　一、整體性。商業銀行內部控制系統是一個合乎規律、由管理控制和會計控制兩個子系統及其單元組成的有機整體。整體性是系統最基本的屬性，是研究和分析系統的基本出發點。在研究系統時，各組成部分簡單疊加，并不能說明系統的整體性質和功能，而是必須了解各組成部分之間的全部內在關系后，才能推出整體的運動規律。對局部的研究，必須放在整體中，從和整體的各個部分的聯系、制約中去加以研究。

　　二、運動性。商業銀行內部控制系統時刻處在不斷運動之中，一方面和外部時刻進行著信息的交換，同時系統內部的信息又在不斷地變化、不斷地流動之中。這種不斷的運動既是對原平衡態的背離，也是其存在的方式。系統的運動和控制是分不開的，控制和信息又是分不開的。商業銀行內控系統采取閉環控制方式，通過和給定信息（標準和控制目標也是一種信息）的比較，當出現偏離信號時，系統就會確定它與控制目標的差距，及時反饋給有關管理者，并按照差距采取措施，以消除或減少差距。這就是控制。可見控制是一種在實際結果偏離標準時所采取的修正行為。

　　三、開放性。商業銀行內部控制系統是在一定的經濟社會環境下產生，又在特定的外界環境中存在和發展。外界環境發生變化會使以前設置的系統不再適用。系統必須和環境相適應，也只有適應環境才能生存和發展。存在就是合理的思想同樣適合商業銀行的經營管理。它和環境不斷進行著信息的交換，系統則對信息進行加工轉換。所以，它是一個開放系統。從系統的運動性質和對環境的適應性看，商業銀行內部控制系統是一個耗散結構系統。因為它是靠不斷“耗散”環境中的信息來達到自我否定，自我更新，自我發展的。

　　四、層次性。商業銀行內部控制系統可分四個層次：第一層次就是商業銀行內部控制母系統。第二層次由二個分系統組成。它們是管理控制分系統和會計控制分系統。第三層次是分系統下眾多的子系統。a.管理控制分系統中有各種業務經營組織方案；各種資產收付保管制度和維護制度，及同保護資產有關的人員職責規定，如現金、重要空白憑、有價單證；與最高層次管理部門在決定交易授權方針時有關的程序和記錄等。管理控制分系統包括信貸、結算、存款、信用卡、保函和外匯買賣等業務的內控子系統。b.會計管理控制分系統有健全的會計組織；為確保會計記錄的正確性和可靠性而制定的各種制度、手續和辦法；為確保資金正確運用、利潤合理分配而制定的計劃與程序。會計管理分系統包括聯行、清算、出納等業務的內控子系統。第四層次是子系統下眾多的縱橫交錯的單元和元素。組成子系統的各單元和元素往往也是一個相對獨立的控制支系統，如存款內控中有存取款帳務控制、掛失控制、事后監督控制等。它們之間是按一定方式相互聯系、相互作用、相互制約的關系。組成系統單元和元素的是業務流水線上的各個業務點。稽核人員關心的是控制過程中那些控制點，尤其是關鍵控制點的情況。

　　五、目的性。商業銀行內部控制系統功能是防范金融風險，提高銀行的有效經營。它的目的就是保證有效地貫徹管理層制定的經營目標和方針；保護銀行資產的安全和有效運用，防風險于未然；確保會計記錄和財務資料的正確性和可靠性；保持管理和經營工作的高效率。

　　（二）

　　在研究商業銀行內部控制系統要素的結構問題時，應明確二種系統思想：第一、結構決定系統功能的思想。系統是一系列相互有關的單元、元素，為達到特定的目的而構成的完整綜合體。結構是構成系統的具體形式；是系統內部各單元的排列組合的方式；是系統性質和數量的集中表現。只有依靠結構，才能將孤立的眾多單元組成一個整體；只有以結構為中介，單元的屬性與功能才能變為系統的整體功能。兩個子系統及每個單元的性能雖好，但組成子系統的單元、元素結構不合理，同樣會導致系統整體效能降低；反之，既是單元性能不盡完善，但結構合理，系統也同樣可取得良好的性能。所以，系統的總體效應取決于結構。第二、整體大于各部分的簡單總和的思想。這是兩千多年前亞里士多德的著名論點。它在現代商業銀行內部控制系統中仍有重要的指導意義。組成內部控制系統的單元、元素不是單獨地發揮作用，孤立地機械地加起來，并不能說明系統整體功能。而是整體地由許多分支控制系統及其控制點有機地結合起來，通過實現控制點的控制目標，來實現系統的整體目標。

　　構成商業銀行內部控制系統的要素有：

　　一、邏輯上合理的組織結構。銀行的組織結構是對銀行經營進行計劃、指揮和控制的組織基礎。它的基本思路是對不相容職務進行分離，其核心是進行合理的職責分工。包括經濟業務處理的分工，即一項業務的全過程不應由一人或一個部門單獨處理，如信貸業務實行審貸分離來實現權力的制衡；資產記錄與保管的分工及各職能部門具有相對獨立性。

　　二、有效健全的會計結構。包括第一是可靠的內部憑證制度。內部憑證的基本要求是種類齊全、內容完整、連續編號。種類齊全要求銀行一切經濟活動都要通過憑證來反映，內容完整要求設計各類憑證式樣時不僅能全面反映特定經濟業務，還要能反映出幾個部門共同處理一項業務的情況；連續編號可對已發出號碼加以控制，銀行的重要憑證、有價單證必須采用此種方法來控制。第二是完整的簿記制度。這是在可靠的內部憑證制度基礎上，建立賬簿和報表制度。第三是嚴格的核對制度。包括憑證之間、憑證和賬簿、賬簿之間、賬簿和報表之間的核對，做到證、賬、表三相符。此外還有合理的會計程序，科學的預測算制度和盤點制度。

　　三、獨立的內部稽核機構。內部稽核機構在銀行內須保持較大程度的獨立性，應隸屬總行。其職能是稽查、復核和評價各分支機構執行指定職責的效率，并向總行報告對情況的判定。銀行稽核部門不應負責執行日常的控制程序，也不從事對有關會計事項的日常復核工作，而應是提供較高層次的內部控制。它的目的不是驗證財務報表，而是協助行長達成最有效的經營管理。

　　四、用人政策。無論內部控制設計得如何完善，若沒有稱職的人去執行，也不能發揮作用。有制度而不執行，比沒有制度更可怕的說法不能說沒有一定的道理。即使很有效的內部控制，也可能因執行人員的錯誤理解、粗心大意而失靈。一旦負有不同職責的職員共謀串通作案，也會使內部控制失去效果。銀行部門的負責人濫用職權，對設置的內部控制不置理，也會使內部控制形同虛設，特別是對高級管理人員的舞弊行為更顯得無能為力。所以，人是商業銀行內部控制系統的決定要素，銀行的用人政策直接影響到內部控制的有效性。有效的用人政策通常能彌補內部控制的不足。筆者一貫主張，作為銀行的一分子，無論在什么崗位，忠誠和少欲是一條基本的要求，少欲者適合在銀行工作，少欲又有才干者方可委以重任，厚道又會辦事的人可以重用。

　　五、（三）

　　商業銀行內部控制系統通常要貫徹以下基本原則。

　　一、牽制原則。表現在各子系統及其單元之間具有相互關聯、相互制約的關系。基本思路是一項業務的全過程，要避免由一個人或一個部門單獨處理。商業銀行的所有業務均可劃分為授權、主辦、批準、執行、記錄和核對六個步驟。每一步驟應由一個相對獨立的人員或部門來完成，任何人和部門都不得在未經其他職員或部門復核和記錄的情況下單獨進行一項業務。這就是所謂的“四眼”原則。在這些步驟中，各有關人員或部門要各司其職，不得混淆。如授權與批準必須分開；審批與執行必須分開，審批人不得兼執行；執行與記錄必須分開，執行經濟業務和保管實物的人員或部門不得兼管會計記錄，兩者之間要有專人定期核對。

　　二、責任原則。商業銀行所有業務必須按規定程序和標準進行，有關人員要明確各自的權限和應承擔的責任。沒有責任的權力和沒有制約的權力一樣，必然會導致職員濫用職權，內控系統就會形同虛設，從而達不到預期的效果。責任原則的基本要求是獎罰分明。對違反規定程序的人必須得到懲罰，偏離標準的事必須得到糾正，造成損失的要賠償。如信貸內控中，一筆款貸出去，要明確第一責任人和第二責任人，到期收不回來，相關責任人要承擔相應的經濟和法律上的責任。

　　三、協調原則。這是由系統的基本特征——整體性決定的。由于商業銀行內部控制系統不是各部分的簡單疊加，而是一個有機的整體。所以，各內控子系統之間要相互照應，步調一致，圍繞一個共同目標去運作。商業銀行內部控制系統應是相互牽制和相互協調的統一體。

　　四、效益原則。即實施某項內控程序的支出應小于因舞弊和錯誤所造成的可能損失。如果建立或實施某項內控系統的成本過大，而相對獲得的效益較小時，此項內控就顯得沒有意義，一般應放棄或重新去設置和實施這項內控。商業銀行的性質決定了商業銀行內控系統必須是低耗高效的系統。