新用戶掃碼下載
掃碼下載APP
及時接收最新考試資訊及
備考信息
俄羅斯的稅務審計
在俄羅斯，審計的主要目的是為了維護和加強稅法。會計師主要關注的是文件的真實性、授權的合法性和金額的準確性，而較少考慮抽樣和重要性。俄法律對違反稅法的行為處以極其嚴格的處罰。
稅務審計的內容
俄羅斯的稅法典規定，為實行稅收監督，納稅人必須按企業所在地、企業的分支機構和代表機構所在地、個人居住地，以及按歸其所有的應課稅的不動產和交通運輸工具所在地，接受稅務機關審計。
稅務審計的類型
稅務審查是稅務審計的一種重要形式。稅法典詳細規定了稅務審查的類型，以及實施稅務審查的方法和條件。第87條規定，稅務機關實行室內審計和實地審計（也稱全面審計）兩種形式。
室內審計適用于所有納稅人，由稅務機關強制實施。其主要依據是稅務機關掌握的納稅人的經營活動材料和納稅人提供的報稅單和其他稅收憑證。立法規定，室內審計必須在納稅人提交申請書后的兩個月內進行，因此，大部分公司的室內審計至少每季一次。稅務機關對某些稅收項目進行初審，如果審查中發現填報錯誤或所提供的材料和憑據相矛盾，稅務機關要通知納稅人在規定的期限內予以更正。如發現偷稅漏稅，則對納稅人下發補稅和罰款通知書。
實地審計適用于所有法人（包括個體商戶）。稅務人員在納稅人生產經營場所進行實地審計。必要時，實行實地審計的稅務人員可在有見證人的情況下，對納稅人的財產進行清點，并對納稅人用于取得收入的生產場所、倉庫、商場和其他場所，包括對課稅對象實施審查，以確定實際情況是否與納稅人提供的資料相符。如果稅務人員有充分理由認為有關文件可能包含違規證據，而且可能被銷毀、隱匿或竄改，那么稅務人員有權索要這些文件。如果納稅人阻撓稅務機關執行公務，要按稅法追究責任。
此外，稅務機關可以傳喚熟悉情況的任何個人作證人。證人只有根據俄羅斯法律規定的理由才有權拒絕提供證詞。稅務機關公職人員在取得證詞前，應向證人證明其權力和義務，講明拒絕提供見證和提供虛假見證所應負的責任。
在新稅法典頒布之前，沒有很多限制實地審計的規定。新稅法典包含了很多規范實地審計的條款，如稅法典規定，實地審計不得持續兩個月，有特殊情況才可延至三個月；除非企業正處于清算、重組或其他特殊情況下，否則稅務機關不得在同一納稅期間對同一稅款實施一次以上的實地審計。
雖然此新稅法典在很大程度上保護了納稅人的利益，但它沒有對稅務機關的很多內部政策做出限定。例如，稅務機關規定，如果企業進行清算和重組，稅務機關應即時實施實地審計。因此，很多外國投資者為了免除即時審計，將那些不必要的企業閑置，而不是對之進行清算。另外，稅務機關還規定，對所有企業法人都必須進行至少每兩年一次的審計。但由于稅務人員的嚴重匱缺，很多公司實際上可能連續五年都沒有進行過審計。
稅務審計的程序
企業或個體商戶的審計申請書，在其登記注冊后的10日內按所在地或居住地遞交給稅務機關。稅務機關須自納稅人提交所有必要文件和憑證之日起的5日內進行審計。
根據稅收法典第100條的規定，對實地審計的結果要寫成稅務檢查報告，并由稅務人員、被檢查企業負責人或個體業主簽字。稅務檢查報告主要包括：（1）檢查中發現的稅收違法事實或對一些事實的澄清；（2）對違反稅法行為的制裁措施；（3）消除違法行為的建議；（4）相關的結論。稅務檢查報告憑收條面交企業或個體業主。如果納稅人不同意稅務檢查報告的內容和結論，可在自領取該報告后的兩周內，向稅務機關遞交書面陳述和有關的憑證。
在納稅人收到稅務檢查報告的第三周和第四周內，必須由稅務機關負責人審核有關稅務審查材料。如果納稅人提供異議，稅務機關負責人的審核必須在納稅人到場的情況下進行，并應10日內做出如下決定：（1）對納稅人的稅收違法行為追究稅收責任；（2）對納稅人的稅收違法行為不追究責任；（3）采取追加的稅收監督措施。
在對納稅人的稅收違法行為追究稅收責任的決議中，指明納稅人稅收違法行為的具體情況、檢查中如何發現這些情況、能夠證明稅收違法情況的憑證和其他資料、納稅人的辯白及對其審查的結果等。
根據對納稅人稅收違法行為追究責任的決定，向納稅人下達支付欠繳稅款、罰金、稅收制裁款的通知書，以及消除違法行為的通知書。納稅人收到通知書后的10天內，稅務機關有權要求納稅人銀行上繳納稅人的應交稅金以及利息，罰款則不包括在其中。
稅務機關必須將罰款請求移交給仲裁法庭，并等待法庭的最終裁決（罰款的請求時限為三個月）。此外，稅務機關還可扣押納稅人的財產及證券。
稅務審計的內容
俄羅斯的稅法典規定，為實行稅收監督，納稅人必須按企業所在地、企業的分支機構和代表機構所在地、個人居住地，以及按歸其所有的應課稅的不動產和交通運輸工具所在地，接受稅務機關審計。
稅務審計的類型
稅務審查是稅務審計的一種重要形式。稅法典詳細規定了稅務審查的類型，以及實施稅務審查的方法和條件。第87條規定，稅務機關實行室內審計和實地審計（也稱全面審計）兩種形式。
室內審計適用于所有納稅人，由稅務機關強制實施。其主要依據是稅務機關掌握的納稅人的經營活動材料和納稅人提供的報稅單和其他稅收憑證。立法規定，室內審計必須在納稅人提交申請書后的兩個月內進行，因此，大部分公司的室內審計至少每季一次。稅務機關對某些稅收項目進行初審，如果審查中發現填報錯誤或所提供的材料和憑據相矛盾，稅務機關要通知納稅人在規定的期限內予以更正。如發現偷稅漏稅，則對納稅人下發補稅和罰款通知書。
實地審計適用于所有法人（包括個體商戶）。稅務人員在納稅人生產經營場所進行實地審計。必要時，實行實地審計的稅務人員可在有見證人的情況下，對納稅人的財產進行清點，并對納稅人用于取得收入的生產場所、倉庫、商場和其他場所，包括對課稅對象實施審查，以確定實際情況是否與納稅人提供的資料相符。如果稅務人員有充分理由認為有關文件可能包含違規證據，而且可能被銷毀、隱匿或竄改，那么稅務人員有權索要這些文件。如果納稅人阻撓稅務機關執行公務，要按稅法追究責任。
此外，稅務機關可以傳喚熟悉情況的任何個人作證人。證人只有根據俄羅斯法律規定的理由才有權拒絕提供證詞。稅務機關公職人員在取得證詞前，應向證人證明其權力和義務，講明拒絕提供見證和提供虛假見證所應負的責任。
在新稅法典頒布之前，沒有很多限制實地審計的規定。新稅法典包含了很多規范實地審計的條款，如稅法典規定，實地審計不得持續兩個月，有特殊情況才可延至三個月；除非企業正處于清算、重組或其他特殊情況下，否則稅務機關不得在同一納稅期間對同一稅款實施一次以上的實地審計。
雖然此新稅法典在很大程度上保護了納稅人的利益，但它沒有對稅務機關的很多內部政策做出限定。例如，稅務機關規定，如果企業進行清算和重組，稅務機關應即時實施實地審計。因此，很多外國投資者為了免除即時審計，將那些不必要的企業閑置，而不是對之進行清算。另外，稅務機關還規定，對所有企業法人都必須進行至少每兩年一次的審計。但由于稅務人員的嚴重匱缺，很多公司實際上可能連續五年都沒有進行過審計。
稅務審計的程序
企業或個體商戶的審計申請書，在其登記注冊后的10日內按所在地或居住地遞交給稅務機關。稅務機關須自納稅人提交所有必要文件和憑證之日起的5日內進行審計。
根據稅收法典第100條的規定，對實地審計的結果要寫成稅務檢查報告，并由稅務人員、被檢查企業負責人或個體業主簽字。稅務檢查報告主要包括：（1）檢查中發現的稅收違法事實或對一些事實的澄清；（2）對違反稅法行為的制裁措施；（3）消除違法行為的建議；（4）相關的結論。稅務檢查報告憑收條面交企業或個體業主。如果納稅人不同意稅務檢查報告的內容和結論，可在自領取該報告后的兩周內，向稅務機關遞交書面陳述和有關的憑證。
在納稅人收到稅務檢查報告的第三周和第四周內，必須由稅務機關負責人審核有關稅務審查材料。如果納稅人提供異議，稅務機關負責人的審核必須在納稅人到場的情況下進行，并應10日內做出如下決定：（1）對納稅人的稅收違法行為追究稅收責任；（2）對納稅人的稅收違法行為不追究責任；（3）采取追加的稅收監督措施。
在對納稅人的稅收違法行為追究稅收責任的決議中，指明納稅人稅收違法行為的具體情況、檢查中如何發現這些情況、能夠證明稅收違法情況的憑證和其他資料、納稅人的辯白及對其審查的結果等。
根據對納稅人稅收違法行為追究責任的決定，向納稅人下達支付欠繳稅款、罰金、稅收制裁款的通知書，以及消除違法行為的通知書。納稅人收到通知書后的10天內，稅務機關有權要求納稅人銀行上繳納稅人的應交稅金以及利息，罰款則不包括在其中。
稅務機關必須將罰款請求移交給仲裁法庭，并等待法庭的最終裁決（罰款的請求時限為三個月）。此外，稅務機關還可扣押納稅人的財產及證券。
下一篇：正確運用銀行詢證函
學員討論（0）
實務學習指南
距6月報稅結束還有天
新用戶掃碼下載
京公網安備 11010802044457號