20世紀90年代后，環境問題成為各國關注的熱點，并掀起了治理環境、保護環境的高潮，環境審計也開始在理論和實踐方面進行有益探索。1994年9月，我國發表了《中國21世紀議程--中國21世紀人口環境與發展》白皮書，提出了人口、經濟、社會、資源和環境相協調，實行可持續發展的總體戰略。2000年6月5日我國公布了《1999年中國環境狀況公報》，在肯定成績的同時指出："我國環境形勢仍然相當嚴重，生態惡化加劇的趨勢尚未得到有效遏止。"2000年11月6日，我國又頒布了《全國生態環境保護綱要》。這些都需要我們進一步思考我國環境審計的作用，本文擬對現階段我國環境審計的一些障礙加以分析，并提出一些構想。

　　一、開展環境審計的障礙因素

　　1.對環境審計的意義認識不足，審計內容單一
　　
　　由于我國環境治理起步較晚，環境審計的開展也較遲，因此直到1999年，環境審計才作為我國審計理論的研究重點，但目前仍缺少系統的環境審計理論闡述，宣傳方面也做得很不夠。審計工作中的主要問題為審計內容過于單一。我國目前進行的與環境相關的審計主要是合規性審計，即主要鑒證企業的經濟活動是否遵守了現有的環境保護法律和地方頒布的環保法規，如污染物的排放是否超過了規定標準，是否按照規定的要求及時上交了各種費用等。而對國務院所屬的環保部門及其它有關部門、地方政府管理的環境保護專項資金進行審計監督、對國家在國際履約方面進行審計監督、對政府環境政策進行審查監督等內容，基本上是空白。環境審計的作用主要是限于消極的防范，遠未起到環境審計應有的制約和促進作用。
　 
　　2.經濟基礎薄弱，技術力量缺乏
　　
　　在西方國家，開展環境審計較多的組織和政府部門，一般都擁有雄厚的經濟實力和充實的技術力量。發達國家的經驗也證明，如果拿出國民生產總值的1.5%作為環境保護投入，大體上可以控制住經濟增長造成的環境污染，環境質量能夠得到改善。相比之下，我國環保投入較低，歷史欠賬很多。僅三河(淮河、運河、海河)、三湖(太湖、滇池、巢湖)的工業污染歷史欠賬就高達1185億元，兩區(二氧化硫控制區和酸雨控制區)內僅老電廠的脫硫設備一項就欠虧285億元。同時，我國城市基礎設施，特別是城市環保基礎設施嚴重不足，全國600多座城市中只有160多個污水處理廠。另外，我國也缺乏對環境保護的激勵機制，排污收費標準偏低，僅為治理成本的20%左右。使得一些企業寧肯交"排污費""買排污權"，也不肯投資治理。1999年，我國政府增加了環境保護的投入，環境污染治理投資為823.2億元，約占當年國內生產總值的1%，但"九五"前四年環保方面的累計投資僅占同期國內生產總值的0.78%。
　　
　　3.有法不依，執法不嚴，違法不究
　　
　　盡管我國現已頒布了6部環境保護法律，13部與環境相關的資源保護法律以及395項環境標準，基本形成了我國環境保護的法律監督體系，但環境法所規定的各項基本法律制度并沒有得到很好貫徹執行。有些地方政府和經濟部門并沒有堅持"環境經濟與社會協調持續發展"的環境法基本原則，重開發、輕保護，先污染、后治理，在進行重大經濟發展規劃和生產力布局時不進行環境影響評估，個別地方政府和部門甚至執法犯法，做出明顯違反環境法律規范的經濟發展決策。有些地方的領導環境法制觀念淡薄，以言代法、以權代法，搞地方保護主義，對企業違反環保法規、造成嚴重環境后果的行為聽之任之，甚至幫助企業逃避法律制裁。由于目前環境審計主要是合法性審計，即使審計出被審單位不合法，也缺乏對被審單位的有效懲治。
　　
　　4.缺乏環境審計的具體實施辦法和評估標準
　　
　　在已頒布實施的審計規范和準則中，均沒有環境審計的具體實施辦法和評估標準，這是我國開展環境審計必須迅速解決的一個問題。如企業的內審機構開展環境審計是否應遵守國際標準化組織對環境審計的規定(ISO-14000)，尚未達到共識。由于缺乏相關的審計依據或評價標準，審計部門即使參與了政策制定工作，審計機構和人員在對被審單位的環境業績進行評價時，也會有很大難度，以致產生審計風險。
　　
　　5.環境審計人員的素質有待提高
　　
　　環境審計的難度和廣度對審計人員的素質是一個極大的挑戰。首先，審計人員必須懂得環境方面的知識，如環境經濟學、環境法學、環境管理學等，另外，還要具備社會學、統計學、工程學等方面的知識。因此，審計人員需要加強學習，及時總結環境審計的經驗。從長遠看，要使環境審計順利進行，必須培養一批訓練有素的環境審計人員隊伍，否則將無法適應環境審計的發展要求。

　　二、開展環境審計的構想

　　1.充分發揮注冊會計師在環境審計中的作用
　　
　　縱觀國外環境審計，環境審計的主體主要是國家，如美國是會計總署、日本是會計檢查院、澳大利亞是國家審計署。另外，也有一些大企業內部開展環境審計，比如西方各大石油公司擁有許多重大的環保技術和內部環境審計業務。我國的環境審計目前也是由政府審計部門進行。然而，從我國環境審計現狀來看，筆者認為，應充分發揮注冊會計師在環境審計中的作用，或者說，審計主體應包括會計師事務所。其原因有二：一是從注冊會計師審計的本質特征和職業道德來看，由于這一中介組織以"第三者"的身份存在，因此能獨立、客觀、公正地從事環境審計服務活動。二是隨著會計師事務所體制改革的深入，注冊會計師市場的競爭日趨激烈，作為會計師事務所需不斷開拓執業市場的業務范圍和會計領域。再者，隨著環境問題的突出并日益受到重視，治理和保護的投資也將加大，審計業務量也勢必加大，注冊會計師的介入也就不可避免。
　　
　　2.加快環境審計方面立法
　　
　　盡管我國已有基本健全的審計及環境法規法律體系，但這些法律法規如何貫徹實施還缺乏具體的規定和指導。要加強環境審計立法，一方面要擴大環境審計權限，另一方面要建立可操作的環境審計工作細則，避免環境審計的片面性和局限性，使環境審計工作更加規范。
　　
　　3.加快實施環境會計
　　
　　環境會計是會計學、環境科學、現代經濟理論和可持續發展理想的結合，主要反映、報告及考核企業的自然資源、人力資源和生態環境資源等的成本價格內容。1992年世界環境發展會議提出了可持續發展戰略，掀起了世界性的環境會計高潮。目前，環境會計在發達國家已進入操作階段，污染損失、資源價格等已列入核算科目。在我國，環境會計雖從90年代初開始了理論探討，但還缺乏足夠的實踐，應盡快建立相應機構，研究和制定一套統一的環境會計的會計準則和基本核算體系，逐步開展試點，并建立實施環境會計的獎懲制度。
　　
　　4.抓好重點區域的環境審計
　　
　　一些地方政府在謀求本地區經濟增長的同時，忽視環境保護，出現了犧牲環境謀求經濟發展的短期行為，應對這些區域進行重點審計。如滇池污染已成為國家重心的問題，"九五"期間治理滇池的大項目將達18個，用于治理和環境保護的資金近60億元，如此巨額的投資，資金是否到位、已投入資金是否得到了有效利用、是否達到了治理和保護環境的目標 這些都要通過環境審計進行監督、評價、鑒證。
　　
　　5.積極借鑒國外環境審計經驗，加強環境審計的理論研究
　　
　　中國加入WTO，從環境保護來講，面臨的挑戰之一便是環保要求會成為新的貿易壁壘。1996年國際標準化組織(ISO)正式發布ISO14000環境管理體系標準，這一標準已被世界各國特別是發達國家接受，ISO14000國際標準現已被稱為進入國際市場的綠色護照。因此，我國必須積極借鑒發達國家環境審計的先進理論和操作技術，一方面要使環保法律法規與國際法律接軌，另一方面要逐步建立起環境審計的理論框架、作業規則與報告標準，使環境審計工作逐步走上規范化、制度化的軌道。