在國有大中型企業改制的前夜，不同企業環境下內審的職能作用與定位不同，如：隸屬董事會領導下的內審、隸屬監事會領導下的內審、隸屬總會計師領導下的內審、隸屬紀委監察領導下的內審等。但是，隨著企業著手改制，隨著產權制度、現代企業制度的建立，內審工作者應該抓住改制的契機走向前臺，根據企業治理的特點找準自身的定位，積極參與到企業改制的全過程中去。國企改制不是一個時點的概念，而是企業產權制度、現代企業制度建立完善的一個長期、動態的過程，是企業從整體改制到內部進行分塊改制的漸進過程，所以說在企業改制的各個階段、各個層面，都有我們內審人的用武之地。

　　改制之初，內審應取得參與產權制度改革的權力，成為企業改制工作組的成員。產權制度改革作為企業重大經濟事件，是內部審計不可缺席的工作之一，但在實際工作中，很多國有企業的內審并沒有參與到企業的整體改制中去。參與產權制度改革有利于內審全局掌握企業改制前后資產狀況、資本結構的變化；也是內部審計與外部審計交流成果、內審維護企業利益，保全企業資產的重要途徑之一；內審還可以作為企業智囊團的成員，幫助企業規范改制行為，為企業優化改制方案出謀劃策、提供政策咨詢服務。

　　產權制度改革完成后，內審應根據企業的治理結構與企業實際，找準自身的定位：作為國有大中型企業，國有股一股獨大、所有者缺位的問題在改制后雖有所緩解，但同時催生了股東多元化、托管、代理等公司治理的問題，內審只有根據企業的治理結構來確定自身的定位，在設立內審委員會、設立向董事會負責的內審機構、設立向監事會負責的內審機構三種形式中，選擇適合企業治理要求的形式，最大限度的保證內審的獨立性與權威性，為保障股東權益、增加企業價值、改善企業運作、優化內控管理、促進企業資源的有效利用、避免舞弊和浪費發揮應有的作用。

　　國有大中型企業改制過程中內審的作為

　　一、企業產權制度改制期間內審面臨的任務：

　　國有企業改制的具體形式包括企業債轉股、企業承包、租賃和托管經營、企業整體出售、企業合并、分立等，又可以劃分為整體改制與分塊改制兩種，不同的改制形式，內審的參與度、所發揮的作用也不盡相同，內審所致力的方向、重點也不同：

　?。ㄒ唬┢髽I整體改制中，內審應充分發揮審計的咨詢服務職能，為優化改制方案出謀劃策，內審應加強與社會中介機構的溝通與交流，以維護企業利益、防止資產流失。

　　在國有大中型企業進行整體改制的情況下，內審作為改制小組成員之一，應充分發揮好審計的咨詢、服務職能，幫助企業吃透改制的相關政策與規定，主要包括改制企業稅收優惠政策、產權轉讓優惠政策、資產評估、報損及資產、債務剝離有關問題的處理辦法、金融配套政策、職工持股的有關規定、債轉股、企業兼并等有關規定、經濟補償及社會保障的有關規定、土地管理有關規定、不良資產處置規定等，把握好政策界限，幫助改制企業用好國家各項優惠政策，為企業優化改制方案作好參謀作用。在改制實施階段，內審還應協助企業的財務部門作好清產核資、資產評估的前期資料準備工作；在社會中介機構入駐企業開展清產核資、資產評估的階段作好內外協調，協助中介機構摸清家底、理清產權關系，查證財產的完整性；在中介機構出具的清產核資報告、不良資產報告、資產評估報告等重要文本之前，內審應協同企業財務等部門在征求意見階段加強與中介機構交流溝通工作，以確保企業利益、防止資產流失、維護資產安全與合理配置。

　?。ǘ┢髽I分塊改制中，內審應發揮監督、鑒證、咨詢的職能，為企業規范內部改制行為、維護資產安全、優化資產組合、合理配置資源服務。

　　我們看到，越來越多的國有大中型企業通過內部單位的公司法人化改造、個人參股等方式，對大集團按事業部或產業鏈實施分塊改制，旨在激發經營者及企業員工的積極性和創造力，增加企業競爭力與活力。一個企業集團是由多個改制的個體構成的，個體改制行為的規范與否，直接影響著企業的全局。因此，內審同樣需要對企業的分塊改制深度界入、全程參與，以監督改制行為的規范性、合理性。

　　由于分塊改制相對企業的整體改制來說，其規模、授權、執導者不一，改制的規范程度也打了折扣。如，企業進行分塊改制時，往往作為企業行為來運作，一些內部單位進行公司化改制時，甚至不通過事務所審計或經營者的離任審計就直接進行劃帳、切帳、改制，且操作過程中有諸多不規范行為，如：低估資產、預留秘密準備、改制前突擊消費、多報不良資產、隱匿、私分帳外收入、帳外資產等。針對分塊改制，企業應模擬整體改制的一套規范化流程實施操作，首先，內審應參與企業內部組建的改制小組，參與并指導對被改制單位的資產清查工作，內審進行資產清查時，不但要理清產權關系，特別要查證財產的完整性、要摸清資產的潛在盈虧和帳外的風險。其次，聘請社會中介機構進行財務審計或資產評估，通過內審與社會中介機構審計結論的綜合利用，核定企業的資產，確定個人入股比率，確定企業出資方式、資本結構、從保護經營者與職工的積極性角度出發，確定經營者和員工的激勵約束機制-如，年薪、業績提成、股票、期權、分配方案等。最后，在企業財務部門完成改制的切帳、分帳、立帳工作后，審計人員應對其帳務處理的合理性、完整性、及時性進行檢查與監督，并重點檢查實物的分割與轉移情況。

　　在分塊改制中，我們也會遇上這樣的情況，一些國有大中型企業在內部改革過程中，將公司化及個人參股當作一股浪潮來追求，不顧實際情況盲目跟風。如有的內部單位自身沒有主營項目，沒有市場競爭力，缺乏各項改制條件卻急急上馬、強制改制，最終以失敗收場。又如，一些國有大中型企業將內部的經營單位紛紛推向改制，造成企業劃小過度，一方面造成了各單位只算小帳不顧大局的局限性，造成無謂的同業競爭、渠道重復建設等問題；一方面，企業的風險分散到各個小單位中，總體風險反而放大。因此，我們內審要從全局的高度出發，幫助企業優化組合資產、改善資源配置，內審應當評價內部單位的改制條件與資質，對于沒有市場競爭能力，不具有創造價值能力的單位，應提出關停并轉的建議，對與同類可共享資源應按產業鏈提出優勢整合的建議，以實現企業價值的最大化與資源配置效益最大化。

　　二、企業實現產權制度改革之后，在建立健全現代企業制度階段內審面臨的任務：

　　改制之初的努力解決了產權清晰的問題，但是改制并非一改了之，也非一帖見效。在現實里，為數不少的改制企業因為機制換湯不換藥，很快又陷入新的經營危機與管理困境中去了。因此，我們說實現產權體制改革后的企業，只是具備了良好的先天條件和企業素質，要將其導入良性循環，還需要通過內控流程的再造，合理的組織機構的調整，通過對個人觀念的改造，分配機制的變革，在真正意義上建立起健全有效的現代企業管理制度體系，才能開創出全新的局面來。

　　李金華審計長提出過內部審計機構很重要的一點就是為你所在的部門、單位加強管理，提高效益，建立良好的秩序方面發揮作用，這就是內部審計的主要目標。，所以面臨企業制度改革的發展契機，內審作為企業的診脈人，作為股東權益的維護者，應參與公司的治理，在健全內控、預警風險、加強考核等方面有所作為。

　?。ㄒ唬?實施內控審計及遵循性審計，幫助企業建立健全內控管理制度：

　　企業改制后，首先直面的問題就是健全內制、及時跟進高效的市場機制與內控管理機制，內審擁用熟悉業務流程、熟悉內部管理的優勢，因此，內審可以開展建制、機構設置等方面的咨詢業務，幫助企業理順制度流程、合理劃分管理層次；內審可以通過內控制度的審計、遵循性審計，檢查企業制度流程的建立、執行情況和科學性，促進企業制度的不斷完善，促進管理效力的不斷強化。內審應針對審計中發現的內控薄弱點和失控點提出改進的措施，要求改制單位整改。對于審計時發現的建立而沒有切實執行的制度，或規定而不切實際的制度應進行重點治理。

　?。ǘ?實施年度財務收支及經營情況審計，規范企業經營活動：

　　改制是為了促進企業經濟效益的增長，改制也賦予企業經營者更多的經營自主權，內審應在評價改制企業責、權、利的制衡中發揮監督與鑒證的作用。在一些分塊改制、個人參股的企業中，由于經營權限的下放與經營單位自律機制的不健全，會出現為了謀求小集體利益經理人與財務共同舞弊的行為，如：部分個人參股單位利用政策打擦邊球，以公司代墊、帳外資金代墊等形式歸還期股，造成責權利的不配比，扭曲了改制利益聯動的初衷。又如：隨著個人股的入主，受利益的趨動，為及早收回投資或提前分利，經營者與財務人員共謀粉飾報表，造成虛盈實虧。再如：部分經營者片面的求政績、追求短期效應的情況非常的突出，如對科研、新品開發、市場建設的投入不足等狀況的出現，給企業的可持續發展帶來危機。內審人員通過日常財務收支與經營審計，應對各改制單位效益的真實性、企業自主行為的合法性、合理性予以監督與鑒證。

　　（三） 加強風險預警機制，為決策者及時提供信息是改制企業審計的工作重點。

　　在我們的審計實踐中會發現，單純的帳面審計越來越面臨尷尬，因為，大多數未在帳面上披露的事項，特別是風險事項，成為企業經營成敗的關鍵。因此，企業的經營風險是我們內審應強烈關注的核心問題，隨著企業的分塊改制，企業的經營權實際上已下放到基層，經營的風險也隨之放大，內審必須建立高頻高效的審計平臺，設立多層次的內審網絡，建立起風險預警機制。首先，從評價內部控制制度入手，在生產、采購、銷售、財務會計、人力資源管理等各個領域查找管理漏洞，識別并防范可控風險。其次，內審還要加強對各單位經營動態的實時跟蹤，加強與各單位的內部溝通，定期分析指標來鎖定疑點洞察異常現象。再次，審計人員還應重點防范各類隱性風險，如企業擔保風險、融資風險、合作經營模式風險、市場風險等。

　　（四）通過經濟責任審計，服務考核管理，優化公司治理：

　　參與評價公司業績，服務企業考核是內審的主要職能之一，但是，現在許多改制企業習慣于將年報審計代替績效審計，并把事務所的審計報告作為考核經理人業績的主要依據，筆者認為，單純以事務所審計的結論作為考核的依據，實踐下來是不完備的，信息的不對稱常常造成社會審計的無力，從而導致企業考核的失準。實踐證明，內部審計通過年度決算審計、經濟責任審計，將內審與社會審計結論相結合才能產生可信的、有價值的參考信息。此外，作為內部審計，不僅要參與指標的考核，同時要對考核體系本身設計的合理性進行評價，不僅要對財務、運營、職工收入、償債等指標進行考核，更不能偏廢對軟指標的考核。多數決策者，并不關注內控管理、制度建設、處理前任遺留問題、企業固定資產投入、企業長期發展能力、企業信用度等軟指標，內審應從加強公司治理的角度出發，對經理人業績考核評價體系的健全性提出建設性意見，從而達到降低代理成本和代理風險，制衡股東、經理人、員工、債權人等企業利益相關者之間責、權、利的目的。

　?。ㄎ澹╅_展專項治理，促進改制遺留問題的解決。

　　國有企業改制后會產生一系列改制遺留問題，如被剝離的應收帳款、存貨和固定資產面臨掛帳、賤價處理或自然貶值的問題。內部審計應該關注這些資產實物的流向并督促應收款的催收工作，全程參與到剝離資產處理的招標管理工作中去，對待處理的物資、固定資產進行合理估價，審核標底制定的合理性，防止不良資產處理中出現的違規、作弊或損害企業利益的行為。