摘　要：文章對經濟責任審計中的審計風險成因進行了分析，并對如何提高抗風險的意識與能力，談了自己的認識。

　　關鍵詞：經濟責任　審計風險　意識　能力

　　風險就是意味著承擔責任。在經濟責任審計中，風險是時刻伴隨整個審計過程的始終的。責任有大小，有輕重：可能是一方，也可能是雙方的：可能是個人，也可能是集體。所以我們有必要先來認識一下在審計過程中可能存在的一些風險，以便于做到心中有數、盡可能地規避這些風險，從而為更好地開展工作打下堅實的基礎。

　　一、風險成因分析

　　就風險成因而言，可分為內因和外因。

　　1.內因風險。即在經濟責任審計中，審計內部存在的風險，主要表現在：（1）組織工作欠完善。如在任務重、工作量大、時間要求緊時，經濟責任審計的任務與實際投入審計的力量不相稱，技術力量配備有時出現捉襟見肘，常常只能出現“走馬觀花”式的審計，沒能認真地坐下來審好每個出入點、每本賬冊、每一個內控制度。（2）實施程序欠條理。由于審計的內容較為復雜，頭緒多，工作點分散，問題涉及面廣，所以在實際工作的安排中，出現不能合理分配審計力量，抓不住經濟責任審計對象的要害等問題，在使用審計方式和方法的選擇上出現了偏差，不能在有限的時間、范圍、地域等空間內最大限度去落實和查清實際問題。（3）審計過程欠嚴肅。在審計過程中，對問題的看法有一定的出入時，更多地聽從被審計單位或被審計人員的解釋。在對部分問題的調查中，由于情況的特殊性，難以適應情況的變化，思想準備不充分，給審計工作留下了一定的隱患和后遺癥。（4）問題定性不準確。如任期內，由前任遺留下來的問題在本期內沒有進一步得到改進或解決，后任領導又難以認可。（5）收集證據不充分。在經濟責任審計中，常常對一些問題的認識與確定上使用固有模式，也就是經驗式的主觀臆斷，在對問題的知認上出現偏差。其次，對證據收集的篩選不認真，不能透過事物的表面現象找到問題的關鍵所在。形成證據一大堆，有用的不多，或由于能力的原因，不能從這些證據中找出有實質性的證據，最終對問題的處理不痛不癢缺乏可信度，無形中埋下了審計風險。（6）文字材料欠規范。經濟責任審計結果最終要通過審計報告的形式來反映被審計單位或個人的經濟責任與經營成果。文字材料不規范，格式條理不清，說明問題不準確，語序不通順，表述不達意，運用規范文字的準確率不高，審計結果的定性語言絕對化或語言含糊、不明晰、不簡明等。（7）后續復核不嚴謹。后續審計工作是前期工作的延續，是對審計結果的自查和二次確認，也是為盡可能減少由于審計工作不完善而帶來審計風險而采取的拾遺補缺的重要手段。（8）業務水平不過關。審計風險不言而喻。（9）運用法律不確當。未能正確把握和處理好法律的層次性、延續性、時效性之間的關系，導致在處理和評價問題時用法不當，產生風險。（10）政治素質不過硬等。

　　2.外因風險。也就是與被審計單位相關的背景風險。它包括：（1）被審計單位社會關系的復雜性，被審計單位所處的社會知名度、社會貢獻、社會效應、社會權重等。（2）被審計單位生產工藝流程的特殊性。人們常說：隔行如隔山。審計人員也不是全能，也有很多知識面缺陷。生產工藝流程的不同對于審計人員而言是個實實在在的問題。（3）被審計單位經營性質和產權性質的明確性。（4）被審計單位賬務處理的隱蔽性。賬務處理的技術程度的高低是相對的，任何一種技術上的處理總有一個目的，那就為了隱瞞事實的真相。只要是不合法不合規的技術處理都會露出一定的破綻。就看審計人員有沒有練就一雙火眼。（5）被審計單位內控制度的嚴肅性。如企業是否實行政企分開，企業是否由它的投資者來做出經營決策和實行經營管理，內部規章制度的建立與執行程序是否嚴格、清晰、有條理，中國加入WTO，對一些外向型的企業，其內部管理上是否按照ISO9001國際管理標準來設置和嚴格的執行。（6）被審計單位與內部交易的關聯風險。如與母公司或與子公司單位之間交易的關聯性。（7）被審計單位與相關經濟單位之間交易的正常性。（8）經營過程中，時間跨度上出現的政策性的變化。（9）對被審計人經濟責任如何界定。這就涉及到經濟責任的歸屬，經濟責任審計就是財政財務收支審計的最終人格化，即最終是要落實到人頭上。

　　二、提高抗風險的意識與能力

　　風險的存在并不可怕，而無風險防范的意識與對策更為可怕。因而我們須在這幾方面加大審計核查的力度，有效提高抗風險的意識與能力，客觀、公正，實事求是地寫出審計報告。

　　1.審前調查，預測風險。審前調查應當重點了解被審計對象的經濟性質、管理體制、機構設置、人員編制情況；財政、財務隸屬關系或資產監督管理關系；單位職責范圍或經營范圍；財務會計機構及其工作情況；相關內控制度及執行情況；重大會計政策選用及變動情況；以往接受審計檢查情況等。對被審計對象首先有個大體的了解與印象，初步分析判斷審計工作的關鍵點，做到心中有數。

　　2.確定范圍、回避風險。經濟責任審計一定要限定在審計所規定的范圍和內容之內。對在審計中未涉及到或雖然已涉及到、但未獲得充分證據的事項，要說明情況，據理回避。對審計對象評價標準不清楚或沒有明確評價標準，且可能造成被審計人的責任難以分清的事項，則不能隨意做出。超出經濟責任審計范圍事項則不做出任何評價。

　　3.理清責任、減少風險。在審計中，常常出現經濟責任區分問題，由于區分不清，引發爭議的可能性也就在所難免，審計風險也就隨之而來。所以，審計中要客觀公正地區分被審計人的經濟責任，明確功過是非，分清責任得從以下幾方面來做：理清前任與繼任者的責任；區分主觀與客觀；定性個人與集體；明確直接責任與間接責任；查清故意與過失責任；明晰功過與是非。

　　4.把握關鍵、控制風險。經濟責任審計內容很多，這樣就必須理出一條主線，即緊扣重點：收支目標的完成情況及其真實、合法、效益情況；國有資產的管理、使用及保值增值情況；內控制度的設置健全及執行情況；被審計人員的廉潔自律情況等。

　　5.公正評價、防范風險。由于經濟責任審計涉及到被審計人的前途，所以審計人員在最終做出的審計結果一定要公正、客觀，不冤枉一個好人，也不袒護一件事。在審計報告中用詞一定要準確、嚴謹、規范。必須用數據和事實來說明。對查出的問題進行正確定性并提出合理恰當的處理處罰意見，是審計最終定性的關鍵。

　　6.征求意見、化解風險。征求意見，是化解風險的一條規定。審計報告形成后，審計人員一定要征求被審計單位和被審計人的意見，充分聽取被審計的單位或個人對審計結果的意見和解釋，必要時要對審計報告中有出入的地方做出調整與補充，最大限度地化解、減少人為因素造成的審計風險。

　　7.后續復核、趨零風險。在后續復核審計中要注意把好四關：法規關、政策關、程序關、質量關。堅持重點與全面相結合、主觀與客觀相結合、質量與效益相結合、堅持原則與實事求是相結合、監督與服務相結合。進一步規避審計風險，做好審計檔案的收集、整理、歸檔等工作。

　　當然，造成審計內部風險和外在風險原因還有很多，化解和防范審計風險的方法也有不少。但最終的目的還是把審計風險降到最低限度，從而提高審計結果的可信度與權威性。隨著世界經濟一體化趨勢的逐步加深，審計工作與世界經濟接軌已成為事實，未來將有更多更為復雜的經濟問題出現，迎接挑戰，首先得壯大自己，只有強壯了自己，才會達到趨零風險的目標。