摘要：文章分析了鄉鎮領導干部經濟責任審計的作用及審計中存在的問題，并對鄉鎮領導干部經濟責任審計評價應注意的問題和審計機關及審計人員應如何防范審計風險進行了探討。

　　關鍵詞：鄉鎮領導班干部；經濟責任；審計；對策

　　一、鄉鎮領導干部經濟責任審計的重要作用

　　根據1999年中辦、國辦《關于印發〈縣以下黨政領導干部任期經濟責任審計暫行規定〉的通知》規定，“領導干部任期經濟責任是指領導干部任職期間對其所在的部門、單位財政收支、財務收支真實性、合法性、效益性、以及有關經濟活動應當負有的責任，包括主管責任和直接責任。領導干部任期經濟責任就是對領導干部在任期屆滿，或者任期內辦理調任、轉任、輪崗、免職、辭職、退休等事項前，根據干部管理、監督工作的需要和黨委、人民政府的意見，由組織人事部門、紀檢監察機關向審計機關提出對領導干部進行任期經濟責任審計的委托建議，由審計機關依法實施審計”。因此，鄉鎮經濟責任審計應包括任期期間審計和任職終結審計兩種方式。任職期間審計是指對領導干部經濟責任進行的階段性審計監督；任期終結審計是指對領導干部整個任職期間所承擔經濟責任履行情況所進行的監督和總體評價。幾年來的實踐證明，經濟責任審計是我國預防職務犯罪，減少決策失誤，規避損失浪費的重要舉措。尤其在對領導干部的權力監督、權力制約和促進依法行政等方面所發揮的作用是其他權力監督方式所無法替代的，其重要作用主要表現以下四個方面：

　　1.有利于促進領導干部決策的科學化和民主化。我們知道，在所有的失誤中，決策失誤是最大的失誤，在近年來的經濟責任審計實踐中，我們經常發現一些領導干部在決策時，不搞調查研究，“拍腦袋決策、拍胸脯保證、拍屁股走人” 的“三拍”現象時有發生，有些本來可以辦好的事情，往往在沒有充分論證的基礎上就由領導干部個人拍板定案，導致決策失誤，給黨和國家造成了巨大的經濟損失。通過對領導干部開展經濟責任審計，能夠及時發現被審計領導干部在決策中存在的一些失誤，為其以后克服不足、完善措施，作出正確、合理的決策起了良好的促進作用，最終確保決策程序向規范化、科學化的方向發展。更為重要的是在審計的過程中，還可以及時地制止錯誤決策的執行，使其將會造成的損失減少到最小程度。

　　2.有利于規范領導干部從政行為，維護國家財經法紀的嚴肅性。有的領導干部法紀觀念淡薄，為完成上級下達的各項經濟指標及突出自己的“政績”，時常采取諸如支出不入賬，做假賬、報假數字等方式，造成部分經濟指標嚴重失真；有的領導干部為了局部利益和眼前利益，不顧中央三令五申和法律的明文規定，亂設基金、亂集資、亂攤派、大量擠占挪用專項資金；有的領導干部為謀取個人私利或“小團體”利益，私設“小金庫”等。通過開展領導干部經濟責任審計，可以及時發現被審計領導干部所在地區、部門和個人是否嚴格遵守國家財經法規，及時發現和查處擠占、挪用、損失浪費、貪污等違紀違法問題，對存在的問題能夠及時提出改進的意見，促使被審計領導干部和所在的單位依法行政、依法管理。

　　3.有利于完善干部管理監督機制，為正確提拔、使用干部提供翔實的依據。對領導干部考核，包括政治、經濟、行政能力等方面。而經濟責任審計，是通過對被審計單位主要負責人任期內執行國家財經法規、國有資產的保值、增值、經營決策的科學性和有效性等方面的檢查，為評價其經濟責任的履行情況提供具體的、客觀的、有說服力的數據。從財務角度透視領導干部財經紀律執行情況和領導干部經濟工作所取得的業績，為組織人事部門正確、科學地考核作用干部提供重要依據。在一定程度上是對干部監管手段的延伸。

　　4.有利于進一步增強領導干部廉政意識，促進黨風廉政建設。經濟責任審計立足于財政、財務收支審計，落腳點在于查明個人經濟責任，既對事又對人，而且審計涉及領導干部任職期間一般較長，往往能夠發現年度財政、財務收支審計中隱藏較深，不易發現的問題，進而查出違紀犯罪問題的現索，及時移送紀檢、監察部門和司法機關查處，懲治腐敗分子。審計結果的有效運用，可以使經濟責任審計工作贏得社會各界的廣泛關注和信任，同時，也能引起各級黨委、政府的高度重視，對各級領導干部自我約束、自我完善，增強紀律觀念，促進黨風廉政建設起到很好的促進作用。

　　二、鄉鎮領導干部經濟責任審計存在的問題

　　1.鄉鎮領導干部經濟責任審計僅局限于財務收支。有的審計不查鄉鎮領導干部決策及決策失誤導致國家財產損失浪費，不查各項經濟指標的完成情況，不查領導干部個人使用國有資產和報銷個人費用情況，不將單位違紀問題分清直接責任和間接責任落實到領導者個人，而是以財務收支審計報告形式完成任務了事，致使當地黨政領導和組織部門不重視審計結果，進而也不重視這項工作。

　　2.鄉鎮領導干部經濟責任審計評價范圍和標準不一。首先，鄉鎮領導干部經濟責任審計評價范圍不一。由于我國現階段在體制和機制上不完善，各鄉鎮的實際情況復雜，給審計評價帶來一定的難度，而且目前在我國還缺乏一套統一的、具體的鄉鎮領導干部經濟責任審計評價指標體系和標準。其二、評價標準不一。對鄉鎮領導干部的評價是一個系統工程，涉及到他的政治素質、文化水平、領導能力、駕馭經濟的能力、決策水平、廉政建設、人際關系等多方面的內容，而經濟責任只是諸多內容中的一個方面，因而評價不能以偏蓋全。其三、使用評價結論用語不恰當。由于審計受主客觀條件的限制，即審計的法律依據不足，審計的時間、力量等的限制存在未審事項，對鄉鎮領導干部經濟責任進行總體評價潛在風險很大，目前在實際中有的做鑒定式的抽象評價，有的采用寫實敘述，口徑不一。

　　3.“審”與“用”脫節。鄉鎮領導干部經濟責任審計是為縣級黨委和組織部門正確使用干部提供的重要依據，但是實際工作中存在著一方面是審計機關辛辛苦苦查出大量的違紀問題，另一方面是干部管理部門無視審計結論，依然故我地使用干部，或者是被審計對象已經提拔重用而后進行審計，形成審計結論與干部使用兩脫節。

　　4.鄉鎮領導干部經濟責任審計風險高。鄉鎮領導干部經濟責任審計風險是指由于審計人員本身的失誤或其他客觀原因，導致經濟責任審計結論不實，對被審責任人任期內的經濟責任做出不恰當評價的風險。經濟責任審計風險，除具有一般審計風險外，還具有審計風險成因的獨特性。這是由審計對象的復雜性決定的。首先，經濟責任審計“審事議人”，既要審查被審計單位財政財務收支的真實、合法和效益性，又要評價責任人的經濟責任，把對“人”的監督與對“事”的監督有機結合起來，審計的內容更多，范圍更廣，難度更大，從而加大了審計風險；其次，鄉鎮領導干部經濟責任審計對象是掌握一定權力的領導者，審計對象與審計內容的復雜化，需要大量采用專業判斷和分析性技術，如果審計人員的素質，特別是知識面與審計技能不適應上述要求，就會從審計過程的各個環節產生風險；第三，鄉鎮領導干部經濟責任審計覆蓋期較長，審計的時間跨度大，一般一個任期以上，審計評價的事項多，審計的依據尚處于不斷的變化與完善之中，因此，有可能因所依據的有關法律、法規不當而產生審計風險；第四，鄉鎮領導干部經濟責任審計涉及面廣，不僅要審計本級會計單位，還需延伸其下屬單位及重要關聯單位，所有這些都有可能產生審計風險。

　　三、鄉鎮領導干部經濟責任審計評價應注意的問題

　　1.評價要客觀公正，力求具體。由于鄉鎮領導干部經濟責任審計評價的好壞事關被審計領導干部的政治生命，因而被審計者十分關注審計的評價，會提出一些要求，在這種情況下審計人員決不能一味地滿足被審計領導干部的要求或以感情論功過，作出不符合實際的評價而增大審計風險。要堅持客觀公正的原則，以審計的事實為依據，不受外界的任何影響，不附加任何主觀成分，按照客觀事實的本來面貌作出公正的評價。切忌大話、套話、空話，連篇鑒定式的評語，如出色完成了經濟指標，建立了內控制度，加強了管理，有開拓精神等等，這種沒有任何說服力的評價是沒有多大的價值的。要堅持以定性定量相結合的原則，依據可靠數據和客觀事實，采用寫實、量化的方法給予評價，力求做到具體可信，文中見人。

　　2.評價要實事求是，是非分明。審計評價不能違背客觀事實，籠統地進行評價。必須限定在鄉鎮領導干部任期范圍內的經濟活動，切忌不可增大時間跨度和本任領導工作的范圍，把所有成績歸功于一屆領導的政績來評價，或把單位存在的所有問題都歸責于一任領導而作出不切實際的評價。必須堅持實事求是的原則，劃清前任后任的責任、前任后任的政績，客觀真實，實事求是地評價領導干部任期的經濟責任。在審計評價中由于缺乏經驗或審計人員怕得罪人等原因，往往存在指出了被審計單位存在的一些不足或突出問題，但沒有分清這些問題應由誰負責，負什么樣的責任？因此在評價中必須旗幟鮮明分清責任。既要劃清直接責任和主管責任，又要弄清是主觀責任還是客觀責任，還要分清是客觀失誤還是主觀故意，真正客觀地明確領導應負的責任。

　　3.評價要恰如其分，慎重結論。鄉鎮領導干部經濟責任審計評價中要保持謹慎的態度，必須注意用語的規范性和準確性。切忌不可言過其實作出過高或過低的評價，也不得為照顧被審計領導干部的情緒和要求，對查出的問題避重就輕，如把“小金庫”寫成資金賬外循環，把有意做假賬說成賬務處理不規范等。對查出的嚴重違規違紀問題應作出準確的定性和正確的處理。審計評價中還要充分聽取被審計對象的陳述和申辯，綜合考慮各方面因素的影響，作出客觀的評價，切忌作出不切實際的審計評價。如某某同志一貫清政廉明或某某同志沒有經濟問題等武斷的結論。而要堅持慎重、穩妥的原則，在把握事實的基礎上，作出準確的判斷，作出符合實際的結論，對一時搞不清楚的問題，應當發表保留意見，以保證審計評價的正確性和穩妥性。在鄉鎮領導干部經濟責任審計中往往會遇到一些被審計領導干部總認為自己在一個單位工作多年，離任時總希望審計機關給一個比較全面的評價，給社會給組織一個好的交代的情況。在這種情況下審計人員往往會超越權限范圍來評價經濟責任以外的事項。如政治堅定、作風民主、政績突出等等。這樣雖然被審計領導滿意，但這是不合規、不合適的。

　　四、鄉鎮領導干部經濟責任審計風險的防范

　　為防范經濟責任審計風險，在實施經濟責任審計過程中，鄉鎮領導干部經濟責任審計的相關部門和人員應分別做好以下工作：

　　1.被審計單位。第一，建立承諾制度，明確法律責任。被審計單位負責人、財務負責人及相關負責人對其提供有關資料的真實性、合法性和完整性負責，并在承諾書中作出陳述。承諾書應盡可能詳細，以充當對被審計單位的法人代表和財務人員的提醒者，也為明確被審計單位的會計責任提供了依據，有利于保護審計人員，使審計工作建立在客觀、真實、可靠的基礎上，達到提高審計質量，防范審計風險的目的。第二，主動配合審計工作。被審計單位及有關人員除如實向審計人員提供有關資料外，還應積極向審計人員反映情況、提供線索，幫助審計人員了解事實真相，作出正確判斷。

　　2.審計單位。第一，完善審計立法體系，制定統一的審計標準。針對在經濟責任審計過程中發現的新情況、新問題，制定較完善的有關經濟責任審計的法律、法規，明確審計的范圍、時限與方法，明確經濟責任界定、評價的標準，明確審計組織和審計人員在審計中的行為準則以及違反準則的處理處罰辦法等。通過制定相應的法律法規，建立規范的作業標準，使經濟責任審計工作有法可依、有章可循，降低和減少審計風險。第二，加強審計質量控制。審計機關應建立健全全面質量控制制度，強化對鄉鎮領導干部經濟責任審計全程控制，以降低其審計風險。特別是要認真做好審計計劃的審批以及對取證材料和審計工作底稿的復核，確保審計結果嚴肅可信。第三，加強宣傳，爭取社會各界的理解和支持。應積極向社會宣傳審計機關和審計人員在經濟責任審計中應負的責任，使社會各界對審計有正確理解和認識。認識到審計人員不是萬能的，不能期望審計能發現所有的問題，尤其是在被審責任人與有關人員共同串謀，且手法高明的情況。應該讓社會各界理解，審計人員只能嚴格按應有的審計程序進行審查取證，經濟責任審計必須要有被審單位和有關人員的積極配合才能有效執行。

　　3.審計人員。第一，努力提高自身的審計風險意識和素質。審計風險隨時存在，要求審計人員在思想上高度重視，這樣才能在實際中采取措施去發現風險，預防風險，降低風險。因此，審計人員應加強自身的學習，提高自身的綜合素質。在實際工作中，針對各部門單位的具體情況，靈活機動的運用各種審計方法，積極探索新方法、新手段，具體問題具體分析，既要提高審計效率，又能保證審計質量，做到審計要透徹，結論要準確，評價要全面。同時，審計機關要適時的加強審計人員的后續教育，通過派出學習、舉辦培訓班、組織論壇等方法進行系統的培訓、學習，不斷更新知識、更新觀念，從根本上提高理論水平和專業知識，以適應日益發展的經濟責任審計的需要。第二，明確審計范圍、嚴格審計程序。在對內部控制有充分了解的基礎上，結合被審單位的實際情況，考慮審計的重點，確定審計范圍。同時要遵循國家審計署制定的有關審計程序的基本原則，考慮審計類型和內部控制的測試對本次審計程序的影響。要能為被審單位所接受，程序的實施也要與審計權力相適應。第三，重視內部控制制度的評審。內部控制制度的評審是現代審計的重要組成部分，也是防范任期經濟責任審計風險的關鍵點之一。在實際工作中，要把內部控制不存在、不健全或執行乏力的審計對象作為重點或實施詳細審計。同時考慮把風險基礎審計模式引入任期經濟責任審計，與賬目基礎審計方式、制度基礎審計模式有機結合起來，從而達到提高審計效率與降低審計風險的雙重目的。第四，恪守審計權限，排除審計評價內容上的隨意性。領導干部任職期間應承擔的責任可能是多方面的，而經濟責任審計的范圍僅限于經濟活動，評價內容也僅限于其經濟活動中應負的主管責任和直接責任。要嚴格按照經濟責任審計的內容，以審計查明的事實為依據，進行客觀、公正的評價，不能照搬照抄被審計對象的述職報告和工作總結，做到既不越位，也不缺位。第五，審計報告要寫實、寫深、寫透，經得起各方面的檢驗。審計報告所反映的情況必須有足夠的數據和事例作說明，明確經濟責任，使審計報告真實可靠。審計報告不僅要征求被審計單位意見，還要征求審計責任人的意見，采納合理意見，對于不合理的意見做好耐心細致的解釋工作。

　　參考文獻：

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