「摘要」　本文在剖析美國注冊會計師行業監管模式重大變革的若干啟示，以及加入WTO對我國注冊會計師行業監管產生的影響之后，對我國注冊會計師行業監管中存在的問題及其對策進行了理論分析和探討。

　　「關鍵詞」　注冊會計師　監管模式　政府監管　行業自律

　　近幾年來，我國證券市場中驚暴了“銀廣夏”、“瓊民源”、“紅光實業”等上市公司會計造假案件，由于其中涉及有關會計師事務所及注冊會計師出具虛假或嚴重失實的審計報告，社會各界因此對我國注冊會計師行業監管提出了質疑。美國國會針對2001年以來安然、世通、施樂等巨型上市公司會計造假案件所暴露的會計、審計、公司治理、自律監管等方面的嚴重問題，迅速制定了《2002年薩班斯—奧克斯法案》，該法案對美國注冊會計師行業監管模式、審計獨立性、會計信息披露等方面都提出了重大改革措施，其中包括擬以獨立監管模式取代自我監管模式。隨著我國于2001年正式加入WTO后，會計職業服務市場的進一步開放，注冊會計師行業監管正面臨著許多亟待研究解決的問題。因此本文在剖析美國注冊會計師行業監管模式重大變革給予我們的啟示，以及加入WTO后對我國注冊會計師行業監管產生的影響之后，進一步就我國現行注冊會計師行業監管中存在的問題及其對策進行了理論分析和探討。

　　一、美國注冊會計師行業監管模式重大變革的若干啟示

　　從世界各國所通行的對注冊會計師行業實施監管的模式來看，通常主要有政府管制、自我管制與混合管制三種，其中美國一直沿用的是一種以自我監管為主，政府監管為輔，并摻雜獨立管制因素的混合管制模式。2001年底發生的安然公司破產案顯然加速了對這一模式的重大變革進程。美國國會順應證交會及社會各界的呼聲，迅速于2002年7月25日通過立法，7月30日經總統布什簽署并頒布了《2002年薩班斯—奧克斯法案》（SarbanesOxleyActof2002，簡稱Sox）。該法案規定，美國將由一個新組建的完全獨立于美國注冊會計師協會（AICPA）的公眾公司會計監督委員會（PublicCompanyAc countingOversightBoard，簡稱PCAOB）實施對注冊會計師行業的統一監管，并明確賦予其監管職責和權限，其中包括對審計準則的制定權、對會計師事務所的注冊權、監督權、調查權、處罰權以及其他必要的職責和權限。美國證交會主席哈維·比特明確指出，美國應當改革現行以自我管制為主的混合監管模式，而建立一個新的獨立管制為主的混合管制模式。美國這個新的模式接近于英國1999年變革后的獨立管制模式，但其獨立性較弱，而政府管制色彩較濃，可以說它是一種政府間接管制模式。美國注冊會計師行業監管模式重大變革所給予我們的深刻啟示，主要有下列幾個方面：

　　啟示之一：應當深刻剖析美國式自我監管模式自身所無法解脫的嚴重缺陷，正是由于它導致了必然朝著政府與市場力量相結合的方向變革，實行自我管制與外部管制的有機協調與配合。

　　美國多年來通過制度安排，注冊會計師行業一直實行單純的民間自律機制，完全依賴市場力量和民間行業自律實施對會計、審計的規范和約束。但安達信、世界通訊、施樂等眾多公司會計造假案件卻使美國式民間行業自律模式的弊端暴露無遺。

　　首先是美國民間審計機構存在的嚴重弊端。以國際“五大”事務所為主的寡頭一直壟斷全球民間審計市場，“五大”從經費上支持并控制著行業自律組織，而安然事件表明，民間審計的“五大”寡頭壟斷在缺乏有效外部監管的情況下，存在下列十分明顯的弊端：一是當民間審計市場由“五大”寡頭控制時，相關利益者包括投資人、債權人等因審計失敗而遭受損失時，由于信息不對稱等原因處于明顯的弱勢地位，從而使投資人及公眾的利益得不到維護。二是民間審計市場上的“五大”壟斷寡頭在其審計失敗時，往往運用其自身的力量干預市場的自發調節行為，并極力阻止政府的介入。如“五大”事務所多年來運用賠償手段掩蓋自身丑聞，并聯合游說美國國會維護自身利益。三是由于民間審計市場在“五大”寡頭壟斷之下，無法通過市場自身力量和政府的介入進行及時而有效的調整，以致使市場隱患堆積，一旦發生危機，就會導致極其昂貴的社會成本，這次安達信危機便是證明。其次是美國民間審計行業自律機構存在的嚴重缺陷。

　　美國注冊會計師協會（AICPA）一直扮演著“代言人”與“監管者”的雙重身份，自20世紀70年代以來，由于發生了自30年代經濟危機以來最為嚴重的一系列重大審計失敗案件，AICPA為了避免政府對行業監管的全面介入，從而建立一整套自律監管機制，并與證交會的執法部合作，建立了公共監管委員會（PubilicOversightBoard，簡稱POB），負責對注冊會計師的監督和檢查，但安然公司等會計舞弊案件卻更加印證了美國注協及其公共監督委員會的行業自律機制所存在的下列嚴重缺陷及問題：一是美國注協及“五大”事務所一直將公共監督委員會（POB）視為該行業的盾牌，但由于該委員會一直都是由美國注協所監管的“五大”等事務所提供經費支持，并且缺乏足夠的公眾代表，所以它并非真正獨立于注冊會計師行業的公共監管機構，而且由于它得不到美國注協及“五大”事務所的必要支持，其監督檢查計劃往往落空。如2000年該委員會試圖根據美國證交會的建議擬對會計師事務所的獨立性展開檢查，但“五大”因此威脅要削減對其給予經費支持，從而導致了該檢查計劃的落空。二是就行業自律監管方式來看，其中所執行的同業互查（PeerReview）不僅不能有效而及時地發揮作用，而且對會計師事務所及注冊會計師的監管往往流于形式。如“五大”之一的德勤在這次對安達信的同業互查中，竟然對安達信的獨立性及審計質量開了“綠燈”，當安然事件曝光之后，德勤對安達信審計質量所作的評估報告理所當然地落為公眾的笑料。此外由行業自己制定審計準則，并由行業自己監督其執行而缺乏充分的外部監管，故這種自律形式也不能保持應有的獨立性，很難維護公眾的利益。三是美國注協與證交會之間缺乏有效的溝通與配合，近些年來兩者的關系越來越緊張，美國注協甚至利用其影響削弱了證交會對注冊會計師行業的有效監管。而這次安然事件后，美國國會采納了證交會的不少建議，其中包括組建更加獨立、權威的公共監管機構、剝奪AICPA的審計準則制定權等。

　　美國是繼英國之后，又一個對注冊會計師行業監管模式實行重大改革的國家，其變革實踐有力地證明了行業自律與外部監管并不相互排斥，而是相互補充的，行業自律與外部（政府、公共）監管相結合是今后發展的一大趨勢。

　　啟示之二：應當認識加強誠信教育的重要性，重塑注冊會計師的誠信形象這次安然事件不僅暴露了美國式行業自律模式的嚴重弊端，而且也表明全方位喪失誠信的可怕性。在現代證券市場上，如果包括注冊會計師、律師、證券分析師、投資銀行、信用評級機構以及中小投資者在內的證券市場的參與者，與包括政府官員、監管機構和新聞媒體等在內的證券市場的監督者都違背了“誠信”原則，則任何制度安排都將毫不起作用。如果注冊會計師違背“誠信”原則而導致審計失敗，將影響到所有的利益相關者使之遭受巨額損失，必然會對注冊會計師的社會形象產生不可估量的負面影響，同時還要追究注冊會計師的審計責任及法律責任。因此在重視制度安排的同時，應當重視全方位的誠信教育，其中包括對注冊會計師的誠信教育。

　　啟示之三：應當認真研究美國新法案對注冊會計師行業監管、會計、審計的重要影響及其借鑒意義美國《2002年Sox法案》是繼美國《1933年證券法》和《1934年證券交易法》之后，又一部具有里程碑式重大意義的重要法律。該法案的正式頒布及實施，它標志著美國式注冊會計師行業自律模式的終結及“后安然獨立監管模式”的到來；該法案對現代會計、審計的最大影響，實際上是促使公司財務報告的相關者，包括公司會計、注冊會計師、會計準則與審計準則的制定者等，都要重新恢復到各自在財務報告供給鏈中應有的功能定位上。其中就注冊會計師來說，他們應當明確認識其與投資者及公共利益者之間的關系；注冊會計師在今后不得同時對客戶提供審計與非審計服務；注冊會計師的獨立性、執業行為及執業質量今后應當由更加獨立、權威的公共監管機構負責監管。

　　我們當前應當緊密聯系我國的實際情況，并借鑒美國該法案的科學內涵、科學合理地研究制定有關我國注冊會計師行業監管體制、會計、審計的改革方案及實施措施，并通過改革實踐不斷地加以改進與完善。

　　二、WTO對我國注冊會計師行業監管產生的重要影響

　　我國正式加入WTO后，會計職業服務市場大門洞開，不僅國際“四大”及其他境外會計師事務所在華執業要實行“國民待遇”，市場競爭將日趨加劇，而且還會對我國注冊會計師行業監管產生重要影響，主要表現在下列幾個方面：

　　1 國際“四大”及其他境外會計師事務所來華執業都要統一納入我國注冊會計師行業監管的范圍。我們監管部門在市場準入、資格認定、執業質量、失職懲處及市場退出等各個環節上都要針對所有來華執業的境外會計師事務所實施統一監管。因此，我國政府當前面臨著如何按照WTO規則營造統一、開放而有序的市場環境；如何保護中外事務所的公平競爭；如何給予中外事務所以公平、平等的國民待遇等許多新問題。

　　2 我國注冊會計師行業監管標準將逐步與國際注冊會計師行業的共同標準接軌。我國加入WTO后，外國事務所紛紛來華開展業務，國內事務所今后也將會跨出國門執業，這就不僅意味著會計服務市場準入標準的逐漸趨同，而且意味著會計服務市場監管標準的逐漸趨同，即我國注冊會計師行業的監管標準將逐步與國際同行的基本監管原則及標準相一致。隨著世界經濟全球化及會計服務市場一體化的加強，國際注冊會計師行業監管風險將會日益突出，因此今后加強與國際同行監管部門間的合作也將很有必要。當前我國政府與行業協會應當抓緊清理已過時的法規、政策及準則，并盡快制定適應WTO規則、協議要求的法規、政策與準則，以便加強對中外會計師事務所及注冊會計師的統一監管以及與國際同行監管部門間的合作，保證國內、國外會計服務市場的公開、公平競爭。

　　3 由于國際“四大”會計公司的國際性，跨國審計與咨詢服務的復雜性，我國監管人員所慣用的行政監管手段也將不再適應。國際“四大”等外國事務所將在我國開展一些國內事務所尚未開展的新型業務，如IT信息系統可靠性審計、CPA電子網上鑒證服務、跨國稅收策劃、跨國投資與跨國法律等，我國監管部門如何對這些尚不熟悉的業務實施有效監管將是一個嶄新的課題。

　　4 面對WTO對我國現行行業監管體制的沖擊和挑戰，我國政府部門、行業協會都應當盡快轉變觀念及職能，切實搞好監管職能定位及協調機制。政府部門應當在WTO框架下加強宏觀監管職能，消除政府部門直接對會計服務市場的不當管制與行政壁壘，應當在與WTO規則相適應的前提下，積極制定合理有效的政策措施，保證國內及國際會計市場的公平、有序、透明、穩定的競爭環境。行業協會應當健全自律管理機制，通過行規行約的制定和實施，充分發揮其在服務、協調、保護與維權中的重要職能作用。

　　三、當前我國注冊會計師行業監管中存在的突出問題

　　20多年來我國注冊會計師行業監管在推進注冊會計師行業的改革和發展以及整個市場經濟的發展方面都取得了不少的成績，并日益顯示其重要的職能作用。但是隨著我國經濟轉軌時期各項改革的深入發展，正式加入WTO后會計服務市場的不斷擴大開放，當前我國注冊會計師行業監管正面臨著許多發展機遇，同時也還面臨著許多問題，主要表現在下列幾個方面：

　　1 注冊會計師行業監管體制不順，監管職能錯位

　　多年來，我國注冊會計師行業已逐步形成了以政府監管為主，以行業自我監管為輔的監管模式。當前我國正處于經濟轉軌時期，會計服務市場化程度不高，現行行業法律法規不健全，政府職能轉變沒有到位，這些都造成我國政府監管機構與行業協會尚未完全分離，政府監管與行業自律管理以及政府各監管部門相互之間的關系都沒有理順，仍然存在監管職能錯位、重疊，權責范圍界定不清，相互之間不能協調、配合等諸多弊端，以致注冊會計師監管體制與我國當前經濟與注冊會計師行業發展的現狀及趨勢極不相適應，監管成本高而效率低的問題仍然相當突出。

　　2 行業監管法規政策尚不健全及配套

　　我國這些年來已陸續頒布了《會計法》、《注冊會計師法》、《審計法》、《證券法》等法律以及相關法規，初步建立了會計、審計及證券法制框架。但是目前有關注冊會計師行業監管方面的法律、法規、政策及配套措施尚不健全、配套，或者令出多門，相互頗多矛盾，監管部門無所適從，以致不能適應當前強化注冊會計師行業監管的要求，亟待進一步修改、補充和完善。

　　3 政府監管政出多門，監管效果差

　　我國當前對注冊會計師行業承擔監管職責的政府部門有財政、審計、證券監管以及稅務、工商等多個部門。基于行業監管體制不順，監管法規、政策及制度不健全等原因，目前政府各監管部門的職責不明確、不到位，相互交叉重疊，監管及處罰不力并相當滯后，造成近年來大量上市公司會計舞弊及注冊會計師出具虛假審計報告的狀況一直得不到根本改善。某些政府部門受利益的驅動，憑借其行政權力過度管制會計服務市場，實行行政干預，部門分割、行業壟斷等行為，這無疑加劇了市場競爭的無序、混亂，獨立審計服務質量的低劣，從而直接或間接地侵犯了投資者及公眾的利益，并導致了一定程度的行政腐敗。

　　4 行業自律機制薄弱，懲戒不力，監管效率低

　　我國加入WTO后，要求行業協會真正成為行業自律管理組織，充分發揮其統一監管、服務及協調的職能。但是由于立法明顯不足，監管體制不順，政府轉變職能不到位等原因，所以各級協會一直沒有真正建立行業自律機制，而是集政府監管與行業自律職能于一身，導致對會計師事務所及注冊會計師執業中嚴重造假問題的監控滯后，效率低下，懲治不力，以致在社會上產生了相當程度的負面影響。

　　四、加強和改進我國注冊會計師行業監管的基本對策

　　為了從根本上解決我國注冊會計師行業中所存在的問題，應當采取以下幾個方面的基本對策：

　　（一）明確行業監管基本思路，理順行業監管體制

　　當前要理順注冊會計師行業監管體制，其關鍵在于要理順政府監管與行業自律管理之間的關系，明確界定政府各監管部門的職能定位，并實行相互之間的有效協調與配合。當前我國應當根據“法律規范、政府監管、行業自律”的基本監管思路，構建以政府監管為主導，以行業自律管理為補充的注冊會計師行業監管模式。因此當前首先應當從法律制度上明確規定政府各監管部門與行業協會的職責權限范圍，并明確規定政府監管部門在行業監管中的主導地位，加強其宏觀監管職責，其中包括政府財政部門通過對行業協會的執法情況進行監督檢查來指導和規范注冊會計師行業的發展。行業協會應通過法律制度的規范，明確其職能定位及懲戒權，加強其自身的組織建設，建立健全行業自律機制。

　　（二）加強法制建設，不斷完善行業監管法律制度體系

　　當前應當從以下幾個方面來構建一個全方位、多層次的行業監管法律制度體系：一是應當及時總結我國行業監管的經驗，并參照WTO協議等國際規范，抓緊修訂完善《注冊會計師法》。其中應注意就下列方面的問題作出明確規定，如涉及到注冊會計師行業監管體制；政府各監管部門的責權范圍及其協調機制；行業協會的性質、職能、機構建設、自律管理機制；市場準入條件及限制、市場公平、平等競爭及反壟斷；注冊會計師及會計師事務所的民事賠償責任及職業責任保險等諸多方面。同時應抓緊制定其《實施條例》。二是應抓緊修訂與行業監管有關的會計、證券、司法等方面的法律、法規。三是當前應適應經濟全球化與會計、審計一體化的要求，參照WTO規則抓緊修訂、補充并完善現行的審計準則及規范體系，并跟蹤制定新的審計準則及規范，以便為加強行業監管提供技術支持。四是抓緊修訂并補充行業規章制度及配套措施。

　　（三）加強和改進對注冊會計師行業的政策監管

　　1 政府各監管部門應當明確其監管職責和權限，并堅持相互之間的有效協調和配合。

　　首先，應當從法律制度上對政府各監管部門的責權范圍作出明確規定。其中財政部門作為主管注冊會計師行業的政府機關，應當履行其管理、監督和指導的職能，依法履行行業準入及退出、資格認定、市場秩序維護、監管標準制定、審計質量檢查、違規處罰等職責及權限，同時應負責統一協調政府各監管部門及其與行業協會之間的關系；審計部門作為政府綜合性經濟監督機關，應當履行其監督和指導的職能，依法履行對會計師事務所及注冊會計師的獨立性及執業質量進行監督檢查的職責，并具有最終審計監督權；證監會作為最高證券監管機構，應當履行其管理、監督及指導的職能，依法履行對上市公司信息披露及獨立審計的質量進行監管檢查，并對違法造假者予以懲戒等職責及權限。其次，應當從法律制度上明確規定政府各部門在其監管過程中應相互通氣，密切配合與合作，并注意相互利用檢查結果，避免出現明顯低效率的重復監督檢查。

　　為了使財政部所制定或審定的行業監管標準更能體現社會公眾的意愿和利益，可考慮由國務院牽頭設立由投資者、債權人及其他相關利益者代表所組成的公共監督組織，直接參與對會計準則制定或審計準則審定及其實施的監督。

　　2 規范政府監管行為，強化政府監管的透明度，防止行政腐敗。政府各監管部門應當堅持轉變職能，堅持高效、廉潔的原則，改進工作作風，大力糾正一些部門強行分割、干預中介服務市場，滋生腐敗的行為。同時應主動加強對行業監管信息的公開披露及新聞輿論曝光，增強行業監管結果的公開性、透明度，防止權力腐化。

　　3 堅持采取聯手監管方式，提高政府監管的功效。財政、審計、證券監管等各政府部門及行業協會應經共同協商，采取聯手監管方式，包括會同年檢、聯合抽查質量、聯合調查、辦案等，并運用有效檢查方法，共同開展對上市公司的披露、事務所及注冊會計師的獨立性及執業質量、違法造假案件等的監督檢查及處理處罰，并建立誠信檔案等，形成一個務實、協調、有效的監管網絡。

　　4 加大政府監管及處罰力度，降低違法造假者的預期風險收益。目前會計行業中，一些違法造假者往往基于風險成本及其收益的比較差異，不惜以身試法，以相關利益人經濟利益的損失來達到其攫取非法經濟利益的目的。因此當前必須加強政府監管力度，并提高監管人員的執法水平，不僅對違法造假者施以行政或刑事處罰，而且加大民事處罰力度，以降低違法造假者的預期風險收益。

　　5 當前政府財政部門應當會同有關部門根據國務院有關整頓和規范市場經濟秩序的規定，繼續加大對經濟鑒證類中介市場治理整頓的力度，大力糾正有關政府部門利用認定執業資格等攬權收費的手段，強行分割中介服務市場的行為，以便為注冊會計師創造一個公平、平等、有序的執業環境。

　　（四）加強行業協會建設，完善行業自律管理機制

　　1 按照平臺機制，把注協真正辦成“自我發展、自我服務”的自律性職業團體。為了建立社會中介行業的宏觀管理體制，可由國務院牽頭，設立社會中介行業監督委員會，按照平臺機制，在該委員會下設立各個行業協會。其中中注協經授權對地方注協實行一元化垂直管理，這樣有利于加強全行業的統一監管，并把注協真正辦成為“自我管理、自我服務”的自律性職業團體。

　　2 改革協會現行組織結構，強化決策機構對協會工作的及時監督及指導，并注意擴大執業人員在理事會中所占的比重。協會會員代表大會可以改為每年舉行一行，理事會換屆選舉也可改為每年進行一次，以便協會理事會、常務理事會及時作出重大決策，強化其對行業的監管力度，并對違法違規者及時作出懲處決定。協會理事會成員中擴大執業人員的比重，以便充分代表行業會員的意愿，其中還應有政府所委派的若干名理事，以便協調政府部門與行業協會的關系。

　　3 建立各類專業委員會、研究會及特別委員會，充分發揮有關專家及協會成員在日常決策及監管中的重要作用。協會應當建立涉及紀律（懲戒）、調查、執業責任鑒定、注冊、考試、審計準則、職業道德、職業教育等在內的各類專業委員會，其中應當注意聘請有聲望，并熱心協會工作的有關專家及注冊會計師作為委員會的成員，以便促使他們積極參與各項調研，咨詢與參謀，為協會決策機構的重大決策提供重要依據。

　　4 建立健全各項業務的監管制度，加大業務監管力度。當前協會應當充分發揮其專職業務監管部門的作用，建立健全各項業務監管制度，如在當前實踐工作中已形成的業務監管制度主要有：（1）會計師事務所業務報備制度。其中中注協應對證券、金融等特定業務實行報備制度；地方注協應對驗資、年審等業務實行報備制度。協會通過對報備信息的整理分析，以便確定業務監管的目標及重點，并由事后的檢查及處罰轉向事前提醒事務所防范風險。（2）會計師事務所業務質量評價制度。協會通過對業務質量考核指標進行科學量化，以便為業務檢查及處理處罰提供具體標準，并促使事務所提高服務質量和水平。（3）證券期貨審計業務監管制度。其中包括：協會應對證券期貨業已審計并公開披露的財務及相關信息進行跟蹤審閱，以便提醒事務所關注必要的審計風險；受理有關審計業務質量的投訴，并對有關報告質量進行檢查；協調注冊會計師與政府部門、報告使用人及委托人有關審計意見上的分歧。（4）上市公司年報審計質量檢查制度。協會應注意針對年審中已更換了事務所的上市公司項目，重點檢查繼任事務所是否按照證監會有關上市公司聘用、更換事務所的規定承接業務，是否與前任事務所進行有效溝通等。（5）注冊會計師業務評審和專業輔導制度。協會每年應有計劃地對事務所的業務檔案進行質量評審，對其中不能執行審計準則的事務所列入專業輔導對象，由協會專業委員會指派專人進行專業培訓及指導。

　　此外，由于當前大多都是由公司經營者來選擇事務所，所以難以保證注冊會計師審計的獨立性。注協可試行建立事務所資源庫，由專職監管部門分設不同檔次，按不同擋次隨機抽取并直接委派有關事務所到相應的被審公司執行審計，同時要規范并提高審計收費，制定合理的指導價格，以割斷被審公司經營者與事務所之間的委托與收費關系，加大注冊會計師的審計監督力度。

　　5 加強以誠信為核心的職業道德建設，全面提升注冊會計師行業的誠信水平。一是協會應在全行業堅持進行誠實、守信的職業道德教育，強化注冊會計師特別是合伙人的誠信意識，堅持獨立審計對社會公眾的誠信，包括在審計鑒證業務上不虛報個人的私人財產和專業勝任能力，嚴守獨立審計準則，獨立客觀公正地出具審計報告。二是建立注冊會計師個人信用制度和會計師事務所信用體系。堅持從制度上約束注冊會計師的失信行為，有效控制損人利己等惡劣品質和和行徑。三是加快推行合伙制、有限責任制事務所。通過事務所的體制改革，堅持以做“獨立執業人”為目標，提高合伙人的責任及風險意識，促使會計師事務所和注冊會計師能夠將提高執業質量、遵守誠實守信的職業道德變成為一種自覺的行為。

　　6 建立有效的行業處罰、法律制裁及風險分擔機制。一是建立行業內部的處罰機制。主要是通過兩種方式進行：一是對行業會員執業資格的控制，包括對違反規則的注冊會計師給予暫行執業、在注冊登記證中進行不良行為記載、開除會籍、吊銷執業資格等處分并在媒體上予以公布。二是運用罰款等經濟性處罰手段。注冊會計師要在每年初應繳納相當數額的執業風險押金，以用于支付違規罰金。二是建立法律制裁的威懾機制。通過建立外部監控機制，可以防止因行業內部人控制而導致的監控不力問題，通過依法對執業人員違法的處罰，尤其是追究其違法的刑事責任，可以起到有效的威懾作用，并能在一定程度上預防敗德行為的發生。三是建立風險分擔機制。其關鍵在于要解決賠償能力與賠償責任兩個問題。首先是通過建立注冊會計師的職業保險制度，可以有效分散注冊會計師在執業中的風險，增強其賠償能力。其次是通過選擇構建事務所的合適組織形式以解決賠償責任問題。當前正在推行的合伙制與有限責任合伙制事務所，即要求其合伙人必須承擔無限清償責任或有過失的合伙人必須承擔無限清償責任，故其法律約束性明顯高于有限責任制事務所，這就有利于增強注冊會計師的責任、風險意識及其獨立性。

　　主要參考文獻：

　　葛家澍、黃世忠，2002，“安然事件的反思”，《會計研究》第2期。

　　焦瑾璞，2000，《WTO與中國金融業未來》，北京：中國金融出版社，第2期。

　　劉永澤、陳艷，2002，“政府監管與行業自律志向的現實選擇”，《會計研究》第1期。

　　陸建橋，2002，“后安然時代的會計與審計”，《會計研究》第10期。

　　申富平，2001，“當前行業建設和發展中的問題及對策”，《中國注冊會計師》第10期。

　　汪海粟、張世如，2002，“關于注冊會計師監管體制的再認識”，《中南財經政法大學學報》第6期。

　　謝德仁，2002，“注冊會計師行業管制模式：理論分析”，《會計研究》第2期。

　　閆達五、李勇，2002，“也談美國會計造假事件”，《會計研究》第9期。

　　張龍平、高子宏、張錦秀，1997，“九五”期間注冊會計師行業發展中的若干問題，財政部“九五”科研規劃（院校部分）課題研究報告　第12期。

　　《中國審計與WTO》課題組，2002，“中國審計與WTO：機遇、挑戰、對策”，《審計研究》第2期。ArensLoebbecke，2000，Auditing，8thed.PrenticeHall，lnc.