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選擇審計證據(jù)應(yīng)考慮的幾個因素
審計證據(jù)，就是被審計單位財政、財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟活動真相的一切憑證。要實現(xiàn)審計目標(biāo)，必須收集和評價審計證據(jù)。注重選擇審計證據(jù)對做好審計工作起著舉足輕重的作用。
審計證據(jù)可按不同的標(biāo)準(zhǔn)分類。根據(jù)與審計目的的關(guān)系，有證明是否存在的證據(jù)、證明所有權(quán)的證據(jù)、證明價值的證據(jù)等；根據(jù)提供邏輯證明的類型，有正面證據(jù)、反面證據(jù)；根據(jù)與其他證據(jù)的關(guān)系，有基礎(chǔ)證據(jù)、佐證證據(jù)、重迭證據(jù)等；根據(jù)與被證明事項的關(guān)系，有直接證據(jù)、間接證據(jù)；根據(jù)證據(jù)的來源，有外部證據(jù)、內(nèi)部證據(jù)。一般而言，審計人員所獲取的審計證據(jù)，可按其外形特征分為實物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)四大類。各種審計證據(jù)可用來實現(xiàn)各種不同的審計目標(biāo)，審計人員形成任何審計結(jié)論和意見，都必須以合理、充分的審計證據(jù)為基礎(chǔ)，因此審計證據(jù)的獲取，是審計工作的核心環(huán)節(jié)。審計人員在選擇審計證據(jù)時，應(yīng)力求做到審計證據(jù)的收集既有效又經(jīng)濟。因此，在選擇審計證據(jù)時應(yīng)主要考慮以下因素：
審計證據(jù)的可靠性審計證據(jù)的可靠性，即審計證據(jù)可以依賴的程度，可靠的審計證據(jù)必須具備以下特點：1.獨立性和客觀性，即從獨立渠道取得的證據(jù)，且證據(jù)本身正確無疑，客觀存在，不需主觀判斷。如銀行對賬單、實物證據(jù)等可信度較高。
2.相關(guān)性和充分性，以及內(nèi)部控制制度的健全。相關(guān)性即審計證據(jù)應(yīng)與審計目的密切相關(guān)；充分性，是指審計證據(jù)的數(shù)量足以形成審計意見；被審計單位內(nèi)部控制制度的健全有效，以及人員素質(zhì)、各種管理條件和管理水平較高，可以為企業(yè)資產(chǎn)和信息的安全可靠提供合理的保證，這樣獲取的審計證據(jù)比較可信。
3.審計人員通過檢查、監(jiān)督、觀察、計算、親臨現(xiàn)場，可以獲取記錄資產(chǎn)是否真實的證據(jù)。因此，直接取得的審計證據(jù)比間接取得的審計證據(jù)更為可信。
4.不同來源取得的審計證據(jù)互相驗證時，審計證據(jù)可信程度高。例如向銀行函證被審計單位的存款和債務(wù)情況，向與被審計單位有業(yè)務(wù)往來的客戶函證被審計單位應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款是否真實等。
審計證據(jù)的及時性和適當(dāng)性要根據(jù)不同的審計項目，按及時快速的原則進行取證，只有保證審計證據(jù)的及時性，才能使審計證據(jù)更可信，如在對會計報表審計過程中，證據(jù)越是臨近財務(wù)報表的時間獲取就越是可信。針對同一審計項目，證據(jù)多比證據(jù)少更具充分性，如可靠性較低的審計證據(jù)，必須增加收集的數(shù)量，但同時也要考慮審計證據(jù)的成本，樣本量要以足夠與適度為標(biāo)準(zhǔn)，在充分考慮審計項目、取證成本、審計風(fēng)險等的基礎(chǔ)上，確定適當(dāng)?shù)臉颖玖浚詽M足形成審計意見的需要，獲取充分的審計證據(jù)。
審計證據(jù)的相對重要性和證據(jù)成本的經(jīng)濟性在選擇審計證據(jù)的過程中，要充分考慮審計證據(jù)的相對重要性，主要是審計證據(jù)能對審計所要達(dá)到目標(biāo)的作用，作用大則重要性強，作用小或無作用不予考慮。如一筆小金額的錯報或漏報，無論是在性質(zhì)上還是在數(shù)量上都是不重要的，但是許多賬戶或交易均存在小金額的錯報或漏報，累加起來就可能變成大金額的錯報或漏報。在這種情況下，必然會對會計報表產(chǎn)生重大影響。同時，審計證據(jù)重要性也處于不斷變化之中，這主要依賴于審計人員的主觀判斷。
收集審計證據(jù)，需要花費一定人力、物力、財力等，這些就構(gòu)成了證據(jù)的取得成本。所以我們在審計取證時，要有“當(dāng)家人”的意識，要有成本意識，要學(xué)會算賬，以盡可能小的成本，獲取高質(zhì)量的審計證據(jù)為原則進行取證。
對審計證據(jù)的分析性論證和選擇通過科學(xué)的整理和加工，把零散的、孤立的、無序的證據(jù)變成有序的、系統(tǒng)化的、彼此聯(lián)系的證據(jù)；通過整理和分析，把審計證據(jù)與審計目標(biāo)相聯(lián)系，可查漏補缺；通過測試會計資料，研究和比較數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，以及反映的趨勢，綜合運用審計信息，得出分析推理的審計證據(jù)，并對收集的審計證據(jù)進行評價和選擇，以增強工作的主動性和針對性。如在被審計單位的壞賬損失占銷售收入的比率不斷變化且幅度較大時就應(yīng)引起審計人員的警惕。
由此可見，審計證據(jù)對審計人員而言事關(guān)重大，它貫穿審計的全過程，是形成審計底稿的依據(jù)。因此，我們必須注重選擇審計證據(jù)，保證審計質(zhì)量，以降低審計風(fēng)險。
審計證據(jù)可按不同的標(biāo)準(zhǔn)分類。根據(jù)與審計目的的關(guān)系，有證明是否存在的證據(jù)、證明所有權(quán)的證據(jù)、證明價值的證據(jù)等；根據(jù)提供邏輯證明的類型，有正面證據(jù)、反面證據(jù)；根據(jù)與其他證據(jù)的關(guān)系，有基礎(chǔ)證據(jù)、佐證證據(jù)、重迭證據(jù)等；根據(jù)與被證明事項的關(guān)系，有直接證據(jù)、間接證據(jù)；根據(jù)證據(jù)的來源，有外部證據(jù)、內(nèi)部證據(jù)。一般而言，審計人員所獲取的審計證據(jù)，可按其外形特征分為實物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)四大類。各種審計證據(jù)可用來實現(xiàn)各種不同的審計目標(biāo)，審計人員形成任何審計結(jié)論和意見，都必須以合理、充分的審計證據(jù)為基礎(chǔ)，因此審計證據(jù)的獲取，是審計工作的核心環(huán)節(jié)。審計人員在選擇審計證據(jù)時，應(yīng)力求做到審計證據(jù)的收集既有效又經(jīng)濟。因此，在選擇審計證據(jù)時應(yīng)主要考慮以下因素：
審計證據(jù)的可靠性審計證據(jù)的可靠性，即審計證據(jù)可以依賴的程度，可靠的審計證據(jù)必須具備以下特點：1.獨立性和客觀性，即從獨立渠道取得的證據(jù)，且證據(jù)本身正確無疑，客觀存在，不需主觀判斷。如銀行對賬單、實物證據(jù)等可信度較高。
2.相關(guān)性和充分性，以及內(nèi)部控制制度的健全。相關(guān)性即審計證據(jù)應(yīng)與審計目的密切相關(guān)；充分性，是指審計證據(jù)的數(shù)量足以形成審計意見；被審計單位內(nèi)部控制制度的健全有效，以及人員素質(zhì)、各種管理條件和管理水平較高，可以為企業(yè)資產(chǎn)和信息的安全可靠提供合理的保證，這樣獲取的審計證據(jù)比較可信。
3.審計人員通過檢查、監(jiān)督、觀察、計算、親臨現(xiàn)場，可以獲取記錄資產(chǎn)是否真實的證據(jù)。因此，直接取得的審計證據(jù)比間接取得的審計證據(jù)更為可信。
4.不同來源取得的審計證據(jù)互相驗證時，審計證據(jù)可信程度高。例如向銀行函證被審計單位的存款和債務(wù)情況，向與被審計單位有業(yè)務(wù)往來的客戶函證被審計單位應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款是否真實等。
審計證據(jù)的及時性和適當(dāng)性要根據(jù)不同的審計項目，按及時快速的原則進行取證，只有保證審計證據(jù)的及時性，才能使審計證據(jù)更可信，如在對會計報表審計過程中，證據(jù)越是臨近財務(wù)報表的時間獲取就越是可信。針對同一審計項目，證據(jù)多比證據(jù)少更具充分性，如可靠性較低的審計證據(jù)，必須增加收集的數(shù)量，但同時也要考慮審計證據(jù)的成本，樣本量要以足夠與適度為標(biāo)準(zhǔn)，在充分考慮審計項目、取證成本、審計風(fēng)險等的基礎(chǔ)上，確定適當(dāng)?shù)臉颖玖浚詽M足形成審計意見的需要，獲取充分的審計證據(jù)。
審計證據(jù)的相對重要性和證據(jù)成本的經(jīng)濟性在選擇審計證據(jù)的過程中，要充分考慮審計證據(jù)的相對重要性，主要是審計證據(jù)能對審計所要達(dá)到目標(biāo)的作用，作用大則重要性強，作用小或無作用不予考慮。如一筆小金額的錯報或漏報，無論是在性質(zhì)上還是在數(shù)量上都是不重要的，但是許多賬戶或交易均存在小金額的錯報或漏報，累加起來就可能變成大金額的錯報或漏報。在這種情況下，必然會對會計報表產(chǎn)生重大影響。同時，審計證據(jù)重要性也處于不斷變化之中，這主要依賴于審計人員的主觀判斷。
收集審計證據(jù)，需要花費一定人力、物力、財力等，這些就構(gòu)成了證據(jù)的取得成本。所以我們在審計取證時，要有“當(dāng)家人”的意識，要有成本意識，要學(xué)會算賬，以盡可能小的成本，獲取高質(zhì)量的審計證據(jù)為原則進行取證。
對審計證據(jù)的分析性論證和選擇通過科學(xué)的整理和加工，把零散的、孤立的、無序的證據(jù)變成有序的、系統(tǒng)化的、彼此聯(lián)系的證據(jù)；通過整理和分析，把審計證據(jù)與審計目標(biāo)相聯(lián)系，可查漏補缺；通過測試會計資料，研究和比較數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，以及反映的趨勢，綜合運用審計信息，得出分析推理的審計證據(jù)，并對收集的審計證據(jù)進行評價和選擇，以增強工作的主動性和針對性。如在被審計單位的壞賬損失占銷售收入的比率不斷變化且幅度較大時就應(yīng)引起審計人員的警惕。
由此可見，審計證據(jù)對審計人員而言事關(guān)重大，它貫穿審計的全過程，是形成審計底稿的依據(jù)。因此，我們必須注重選擇審計證據(jù)，保證審計質(zhì)量，以降低審計風(fēng)險。
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