隨著資本市場的全球化，建立世界性統一的財會制度已迫在眉睫。例如，一家外國公司若想在美國上市，必須按照美國一般公認會計原則GAAP（GenerallyAcceptedAccountingStandard，以下簡稱GAPP）編制年度財務報表，美國證券交易委員會SEC（SecuritiesandExchangeCommission，以下簡稱SEC）拒絕接受按照別國會計準則編制的財務報表。

　　除GAAP外，國際會計準則IAS（InternationalAccountingStandard，以下簡稱IAS），現被稱為國際財務報告準則IFRS（InternationalFinancialReportingStandard，以下簡稱IFRS）也享有越來越重要的國際地位。2000年7月，德國財務監督執行組織DRSC（DeutscheRechnungslegungStandardCommittee明文規定，上市集團公司可以按照國際上通用的會計準則GAAP或IFRS合并編制財務報表，但必須將其翻譯為德語，并選用本位幣——歐元作為計價單位。在此以前，在美國上市的德國公司必須分別按照德國的會計準則和美國的會計準則編制兩種不同的年度財務報表。新規定大大縮減了上市公司年報編制開支費用。2001年6月，歐共體議會通過議案，規定成員國所有上市集團公司自2005年1月1日起，必須按照IFRS編制合并財務報表。此后，德國各大企業紛紛進行財務轉制準備工作，2004年被稱為“轉制期”（TransitionPeriod）。目前德國上市公司的財務報表一般一式兩份，一份按照現行的德國會計準則編制，另一份則嘗試按照即將實施的IFRS編制。

　　下面簡單比較一下德國會計制度、美國會計準則GAAP、國際會計準則IFRS的異同點，以及統一世界會計準則的必要性。

　　德國會計制度

　　德國會計制度的目標——德國會計規范準則主要由《商法》、《公開法》、《公司法》等有關條款組成。根據《商法》規定，德國會計制度的目標是滿足不同利益方的需求，具體包括公司管理者、股東、債權人、財政部門、稅務部門等。

　　不同利益方對企業財務報告的要求并非完全一致。企業管理者要求財務報告反映企業的經濟活動，財務報告具有明顯的總結匯報性質。當企業的所有權和經營權相分離時，財務報告成為連接代理人和被代理人間重要的一環。股東和債權人需要根據財務報告對企業管理人員的工作業績進行考核評價，決定是否更換管理人員。因此，股東和債權人要求的是財務報告的可信度。另外，財務報告僅著重于對已發生事件的分類和記錄，股東和其他投資人還需對企業未來進行預測，由此引出了企業形勢分析報告。德國《商法》規定，股份制公司、有限責任公司及集團公司的企業形勢分析報告是財務報告的法定組成部分。

　　如何實現會計制度的具體目標，滿足財務報告多元化的需求，德國《商法》規定了許多附加條款。但這些條款的出臺，相應增加了企業經營者會計變通的余地，為滿足附加條款編制出來的財務報告未必客觀公正。如針對某些條款過分強調謹慎原則，企業可能暗自積累資金（盡量壓低資產的賬面價值或夸大企業負債，以便應對企業將來可能出現的不測，從而影響了財務報告的真實性。

　　德國會計制度基本原則——會計目標是通過會計基本原則實現的。德國會計制度基本原則總稱為“正規會計原則”（GrundsaetzeordnungsmaessigerBuchfuehrung簡稱GOB），它是在長期實踐的基礎上，根據會計制度基本目標，結合具體案例和司法部門的意見形成的。

　　在德國，企業融資的最主要方式是銀行貸款。因此，保護債權人的利益，使他們不會因為企業虛假的財務報告蒙受損失自然成為德國會計制度的基本原則。另外，德國會計制度還規定了重要性原則、可比性原則、持續經營原則和配比性原則。

　　從保護債權人權益角度出發，德國會計制度在資產和負債的確認，收入和損失的估計等方面采取了一系列謹慎原則。但謹慎原則也存在許多問題。

　　根據全面完整的原則，企業所屬資產和負債都應按照真實價值登記入賬。謹慎原則有時卻限制了這種真實性。例如，企業在登記無形資產時，如果該資產用于償債的能力不能確定，便不能作為資產登記入賬。再如由謹慎原則引申出的購買價值原則，規定任何資產的賬目價值不能高于其購買價值或凈值，即便目前該資產市場現價高于其購買價值或凈值。購買價值原則導致個別資產賬面價值無法反映該資產的實際價值。

　　收入盈利確認的謹慎原則充分體現了德國財務制度保守的特點。有望實現但還未被市場證實的盈利不能被登記入賬，當然也不能被作為分紅流入股東的腰包。如銷貨方不能根據與德國財會制度的國際化購貨方簽訂的貿易合同確定收入，必須在產品交付給購貨方才能確定收入。再如甲方與乙方簽訂了一項長期制造項目的合同，在甲方未完工交付乙方驗收前，甲方的賬目上不能顯示該項目的收入情況。這種做法被稱為“完全合同方式”，即只有當甲方全面履行合同后，賬面才能體現收入。

　　與之相反，企業可以預測的損失則立即被登記入賬。企業年度分紅往往因以后年度可能出現損失而降低。謹慎原則充分體現了保護債權人利益原則，對于債權人來說，減少企業資金的流出當然再好不過，但財務報告往往過多考慮債權人的利益，不能真實反映企業創造的價值。

　　美國會計準則GAAP

　　美國會計準則的目標——美國會計準則由美國財務會計準則委員

　　FASB（FinancialAccountingStandardBoard，以下簡稱FASB）制定。其內容分為三個層次，第一層次是財務會計制度的目標、宗旨，第二層次是會計制度的要求，第三層次是會計工作的具體規定。

　　美國具有成熟的資本市場，企業融資主要通過資本市場實現，這點與德國不同。不同的融資方式決定了雙方財會制度的差別。在美國，會計信息的主要作用是滿足投資者對企業信息的要求，許多勢單力薄的投資者不可能從企業獲取直接信息，只能憑借企業提供的財務報告及相關信息預測企業未來。因此，企業財務報告對于投資者（包括股東和債權人是不可或缺（DecisionUsefulness的前提，提供能夠滿足投資者所需信息是美國會計準則的惟一目標。

　　美國會計準則的基本原則源于有效決策理念，即企業應提供真實信息，以便投資方做出決策。

　　首先，會計信息的真實性要滿足相關性、可靠性和及時性原則，投資者能夠根據會計信息預測企業發展前景，檢驗以往對被投資企業預測的準確程度。因此，企業提供的會計信息必須是可靠、可測和客觀的，要經得起眾多投資者的驗證。

　　其次，企業會計要具備可比性和連續性原則。可比性是指一個行業內的不同企業的會計報表可以進行比較，一家企業在不同時期的會計報表也可以進行比較。連續性是指企業在會計評估、資產負債的認定上要保持一定的連續性。

　　德國會計制度規定只有已經實現的盈利才被登記入賬，而美國會計制度允許將尚未實現的盈利登記入賬。例如前面所舉的大型制造項目例子，在項目尚未完工并交付驗收之前，美國會計制度允許甲方按照合同進度將尚未實現的盈利體現出來（PercentageofCompletionMethod，簡稱POC）。對于部分短期流動資產，如貴重金屬、短期購進的債券等，也可以根據市場時價來調整其賬面價值，個別資產的賬面價值可能超過其凈值或購買價值。該準則與德國會計準則有本質的區別。

　　與德國相同，美國也實行收入成本配比原則，如某一時期一臺機器的折舊及支付。