?。ㄒ唬┙∪袠I(yè)自律組織1.轉(zhuǎn)變行業(yè)協(xié)會的定位。徹底切斷注冊會計師協(xié)會與政府主管部門之間的利益關(guān)系，《注冊會計師法》中明確規(guī)定，財政部門對協(xié)會進行監(jiān)督、指導(dǎo)。財政部門與注冊會計師協(xié)會之間并沒有行政隸屬關(guān)系，不能將協(xié)會作為其下屬單位進行管理。因此，必須在相關(guān)法規(guī)制度中予以明確，以徹底切斷注冊會計師協(xié)會和財政部門的隸屬關(guān)系，使注冊會計師協(xié)會真正成為行業(yè)自律性組織。2.健全協(xié)會內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。建立會員大會、理事會、秘書處三者相互制衡的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。會員大會是行業(yè)的最高權(quán)力機構(gòu)，理事會是會員大會的執(zhí)行機構(gòu)，秘書處是協(xié)會工作的管理機構(gòu)，三者的職權(quán)應(yīng)該劃分清楚，在實際履行其職能時，不能有錯位、越位的行為。

　　會員大會作為行業(yè)的最高權(quán)力機構(gòu)，應(yīng)能代表全體會員的利益，由會員自己解決行業(yè)中出現(xiàn)的重大問題，決定行業(yè)的重大發(fā)展方向。

　　理事會是會員大會的執(zhí)行機構(gòu)，對會員大會負責(zé)，并接受會員大會的監(jiān)督。現(xiàn)在理事會的大多理事基本上是由政府官員擔(dān)任，只有一兩個行業(yè)代表，很多事情做不了決定，甚至連開個會都難，根本發(fā)揮不了應(yīng)有的作用。

　　秘書處對理事會負責(zé)，并接受理事會的監(jiān)督。加強秘書處的建設(shè)，是保障行業(yè)自律組織有效運轉(zhuǎn)的關(guān)鍵。筆者認為，秘書處的組成人員，特別是領(lǐng)導(dǎo)層，應(yīng)采用公平、公開的辦法在行業(yè)內(nèi)進行選舉，選出真正對行業(yè)熟悉，有熱情、有專業(yè)水準的注冊會計師來擔(dān)任。

　?。ǘ┩晟菩袠I(yè)自律機制

　　1.重視維護行業(yè)權(quán)益。注冊會計師協(xié)會不僅僅是一個簡單的處罰機構(gòu)，其更重要的職能是維護會員和行業(yè)的合法權(quán)益。在市場經(jīng)濟中，會計師事務(wù)所和注冊會計師都是普通的民事主體，并沒有司法豁免權(quán)。他們在執(zhí)業(yè)過程中，其合法權(quán)益會受到其他行業(yè)不正當(dāng)競爭、政府不合理處罰、司法不公正裁決等方面的侵害。如果僅靠單個會員以一己之力孤軍作戰(zhàn)是很難改變這些狀況，這時，協(xié)會就應(yīng)擔(dān)當(dāng)起維護會員合法權(quán)益的重任。具體可成立申訴和維權(quán)委員會進行指導(dǎo)，現(xiàn)中注協(xié)剛制定申訴和維權(quán)委員會暫行規(guī)則，可據(jù)此逐步實施、完善。

　　對政府部門的不合理處罰，協(xié)會應(yīng)從行業(yè)切身利益出發(fā)據(jù)理力爭，而不應(yīng)只是一味唯上；對司法部門的不公正判決，協(xié)會應(yīng)當(dāng)采取更為積極的態(tài)度，向司法界宣傳職業(yè)精神，縮小職業(yè)判斷與司法判斷的距離。只有這樣，才能提高行業(yè)的聲譽，增強協(xié)會的向心力，增強會員的凝聚力，最終使公平競爭成為注冊會計師行業(yè)的主旋律。

　　2.完善職業(yè)道德準則。

　?。?）構(gòu)建職業(yè)道德準則體系。職業(yè)道德準則是CPA在執(zhí)業(yè)活動中應(yīng)遵循的職業(yè)道德行為準繩。目前我國只制定有職業(yè)道德基本準則，尚未制定具體準則和行為指南，尚未形成一個邏輯嚴密、結(jié)構(gòu)完整的職業(yè)道德準則體系。而職業(yè)道德缺失已引致大量的審計失敗，為便于增加職業(yè)道德規(guī)范可操作性，當(dāng)前應(yīng)盡快完善職業(yè)道德準則體系，可借鑒美國與國際會計師聯(lián)合會的先進經(jīng)驗，構(gòu)建我國的職業(yè)道德準則體系，具體可包括：基本準則、具體準則及行為指南等三層次。其中，基本準則是指為了達到職業(yè)目標，CPA職業(yè)行為必須遵循的基本原則，如客觀、公正、獨立等。具體準則是基本準則的具體化，是職業(yè)道德準則體系的主要內(nèi)容。行為指南是具體準則的進一步詳細說明。

　?。?）設(shè)立職業(yè)道德委員會。職業(yè)道德委員會是職業(yè)道德準則制定和實施機構(gòu)。目前可在中注協(xié)設(shè)立職業(yè)道德委員會，專司職業(yè)道德準則制定、解釋、修訂和實施之責(zé)。人員構(gòu)成上，可借鑒美國、德國、加拿大等國的經(jīng)驗，由若干專職人員負責(zé)日常事務(wù)，同時聘請來自職業(yè)界、高等院校、科研院所的專家作為兼職人員。各省級注協(xié)亦應(yīng)相應(yīng)設(shè)立職業(yè)道德委員會負責(zé)。各轄區(qū)內(nèi)涉及職業(yè)道德案件由省級職業(yè)道德委員會處理，全國性、跨省的重大訴訟中的案件或省級職業(yè)道德委員會無力處理的，可交由中注協(xié)。對省級職業(yè)道德委員會處理存有異議，可向中注協(xié)申請復(fù)議。

　　二、加強事務(wù)所自我管理，提高審計質(zhì)量

　?。ㄒ唬┲斏鬟x擇客戶謹慎選擇客戶，是會計師事務(wù)所防范法律風(fēng)險的第一道防線。在接受客戶之前，要對客戶進行風(fēng)險分析，可以從客戶所處的經(jīng)營環(huán)境、財務(wù)管理活動、管理層的誠信度、法律責(zé)任風(fēng)險等方面加以考慮。

　?。ǘ┩晟瀑|(zhì)量控制體系良好的質(zhì)量控制體系，是執(zhí)業(yè)質(zhì)量的保證。當(dāng)前，我國會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制主要是通過建立三級復(fù)核制度來實現(xiàn)的。但是，由于二級、三級復(fù)核人遠離現(xiàn)場，當(dāng)一級復(fù)核人不對現(xiàn)場中所發(fā)現(xiàn)問題加以記錄和匯報，二級復(fù)核人就只能進行形式的審核，而對其中所涉及的實質(zhì)性內(nèi)容可能就無能為力。而三級復(fù)核則只關(guān)注審計報告的內(nèi)容，更無法發(fā)現(xiàn)現(xiàn)場中的問題，結(jié)果風(fēng)險就能潛伏下來。要改變這種狀況，必須強調(diào)樹立全員風(fēng)險意識，建立完善的風(fēng)險評估、預(yù)警、監(jiān)測和防范機制。

　?。ㄈ┘訌娙肆Y源管理。會計師事務(wù)所是知識密集型企業(yè)，人力資源是會計師事務(wù)所的重要資產(chǎn)和生產(chǎn)力。其專業(yè)技能的高低、道德水平的好壞，直接影響會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量水平和訴訟風(fēng)險。會計師事務(wù)所內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立健全嚴格、合理、透明的人事管理制度。重點考慮以下幾個方面：

　　1.招收合格的人才。會計師事務(wù)所在招聘人才時，不能只看其是否擁有注冊會計師證書以及業(yè)務(wù)技能高低，手頭有多少客戶，還要看其道德水平的高低，是否誠信、守法、盡職等。

　　2.與員工簽訂勞動合同。為了加強注冊會計師個人的法律責(zé)任意識，會計師事務(wù)所應(yīng)該與員工簽訂勞動合同，約定注冊會計師出現(xiàn)執(zhí)業(yè)事故、導(dǎo)致事務(wù)所損失時個人應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，明確規(guī)定各級復(fù)核人、注冊會計師和助理人員的權(quán)利與義務(wù)，與此作為約束注冊會計師的保障。同時，合同年限不宜過短，避免個人為追求短期利益而損害會計師事務(wù)所的長期發(fā)展；也可以考慮在個人離職后，會計師事務(wù)所保留追究其責(zé)任的權(quán)利。

　　3.設(shè)計責(zé)任權(quán)利相結(jié)合的激勵制度。改變單純與收入掛鉤的激勵機制，對人力資源的激勵應(yīng)當(dāng)加入質(zhì)量和風(fēng)險的標準。例如，降低獎金中與業(yè)務(wù)收入掛鉤部分的比例，增加與業(yè)務(wù)質(zhì)量水平掛鉤的比例。如果在會計師事務(wù)所內(nèi)部的質(zhì)量檢查或者同業(yè)檢查中未發(fā)現(xiàn)問題，或者嚴格執(zhí)行了質(zhì)量控制程序，則給予獎勵。也可以考慮從員工獎勵中提留一部分風(fēng)險抵押金，經(jīng)過一定時間（如五年后）未出現(xiàn)訴訟損失則給予返還。此外，要根據(jù)對員工業(yè)務(wù)能力、業(yè)務(wù)質(zhì)量、職業(yè)道德等方面綜合考核的結(jié)果來決定對其晉升。同時，對于執(zhí)業(yè)質(zhì)量低下或未履行勞動合同中的義務(wù)而給會計師事務(wù)所帶來訴訟損失的注冊會計師，則要根據(jù)其責(zé)任的大小給予一定的經(jīng)濟處罰，甚至停止其從事業(yè)務(wù)的資格。

　　三、加強事務(wù)所風(fēng)險管理，增強風(fēng)險防范能力

　?。ㄒ唬┙⒙殬I(yè)責(zé)任保險制度建立注冊會計師職業(yè)責(zé)任保險制度，由保險公司分擔(dān)被保險人因疏忽、過失造成他人損失而依法承擔(dān)的經(jīng)濟賠償責(zé)任，以提高應(yīng)對訴訟風(fēng)險能力。投保時要注意以下幾點：

　　1.注意區(qū)分保險人負責(zé)賠償?shù)呢?zé)任（保險責(zé)任）和不負責(zé)賠償?shù)呢?zé)任（責(zé)任免除）。職業(yè)責(zé)任保險的責(zé)任范圍一般包括兩個方面：（1）被保險人因疏忽、過失造成他人損失而依法承擔(dān)經(jīng)濟賠償責(zé)任；（2）法律訴訟費用。對于因被保險人的隱瞞或欺詐行為引起的索賠，因被保險人故意損害他人行為引起的索賠，會計師事務(wù)所只有通過提取風(fēng)險基金或其他風(fēng)險自留的方式來解決。

　　2.注意保險條款中有關(guān)賠償限額和免賠額的約定。保險條款中對賠償限額一般有雙重約定：每次賠償限額和累計賠償限額。無論是每次賠償限額還是累計賠償限額，只要超過約定的賠償限額，保險人概不承擔(dān)責(zé)任。除規(guī)定賠償限額外，責(zé)任保險還有免賠額的規(guī)定，即保險人負責(zé)的賠償條件之一是賠償超過免賠額。因此會計師事務(wù)所即使購買了保險，仍會有一些自留風(fēng)險存在。

　?。ǘ┩晟坡殬I(yè)風(fēng)險基金制度

　　1.規(guī)范職業(yè)風(fēng)險基金計提基礎(chǔ)。目前會計師事務(wù)所的職業(yè)風(fēng)險基金是按照業(yè)務(wù)收入為基數(shù)提取。這種計提方法沒有區(qū)分各個審計項目和事務(wù)所不同業(yè)務(wù)風(fēng)險的大小，不利于事務(wù)所風(fēng)險管理。因為每個審計項目面臨的審計風(fēng)險各不相同，審計業(yè)務(wù)和管理咨詢、資產(chǎn)評估、會計服務(wù)等業(yè)務(wù)面臨的責(zé)任風(fēng)險也不相同。會計師事務(wù)所應(yīng)該按照單個審計項目（或不同的業(yè)務(wù)）計提風(fēng)險基金。對于具有類似風(fēng)險的項目則可以合并計提。

　　2.合理確定職業(yè)風(fēng)險基金計提比例。傳統(tǒng)的職業(yè)風(fēng)險基金是按會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)收入10%的比例提取且不封頂。這種計提比例有欠科學(xué)，既沒有區(qū)分各業(yè)務(wù)風(fēng)險大小，也會導(dǎo)致其賬面滾存金額越來越高，嚴重影響事務(wù)所的資金運作和股東分紅?？梢?guī)定一個計提范圍，例如5%～1%，然后會計師事務(wù)所根據(jù)各業(yè)務(wù)風(fēng)險的大小確定具體的計提比例。另外可規(guī)定職業(yè)風(fēng)險基金計提上限，參照《公司法》規(guī)定，公司要按照稅后利潤的10%提取法定公積金；當(dāng)法定公積金累計額達到公司注冊資本的50%時可以不再提取，則事務(wù)所職業(yè)風(fēng)險基金的計提也可采取這種方法封頂，以免職業(yè)風(fēng)險基金過度累積。

　　3.改進職業(yè)風(fēng)險基金管理方式。目前對事務(wù)所計提的職業(yè)風(fēng)險基金，并未規(guī)定具體的資產(chǎn)形式和管理方式，往往被挪作他用。隨著民事賠償機制的完善，事務(wù)所面臨的訴訟風(fēng)險將日益增加，為保障足夠的訴訟賠償能力，可以借鑒住房公積金管理方法，對所提職業(yè)風(fēng)險基金實行專戶管理，具體可由地方注協(xié)統(tǒng)一存儲、管理。事務(wù)所在每年結(jié)賬后，所計提的風(fēng)險基金在限期內(nèi)存入注協(xié)風(fēng)險基金專戶。事務(wù)所在存續(xù)期內(nèi)，若發(fā)生訴訟賠償，可先從風(fēng)險基金專戶中撥付；不足賠償，再從事務(wù)所其他權(quán)益中支付。對于超過訴訟時效的業(yè)務(wù)收入的風(fēng)險基金部分可轉(zhuǎn)為事務(wù)所權(quán)益，用于購置非流動資產(chǎn)或按出資比例分配等。事務(wù)所終止時，仍由注協(xié)專戶存儲， 但每年可將超過訴訟時效的業(yè)務(wù)收入的風(fēng)險基金部分，按出資比例分配，當(dāng)全部業(yè)務(wù)超過訴訟時效，注銷該賬戶。

　　四、大力推行合伙制，增強風(fēng)險意識

　?。ㄒ唬┐罅ν菩泻匣镏坪匣镏剖侵赣筛骱匣锶擞喠⒑匣飬f(xié)議，共同出資、合伙經(jīng)營、共享利益、共擔(dān)風(fēng)險，并對事務(wù)所債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任的一種組織形式。

　　1.優(yōu)點：有利于提高風(fēng)險意識。由于各合伙人承擔(dān)無限連帶責(zé)任，一旦出現(xiàn)執(zhí)業(yè)問題，應(yīng)以其投資乃至個人財產(chǎn)償還債務(wù)。這促使每個合伙人都要勤勉盡責(zé)從業(yè)， 自覺防范風(fēng)險。而且，合伙人之間的連帶責(zé)任也促使合伙人在加強自我約束的同時，對其他的合伙人進行制約，從而在合伙人之間形成有效的監(jiān)督機制，有利于提高會計師與事務(wù)所的風(fēng)險意識。

　　2.缺點：不利于擴大事務(wù)所規(guī)模。當(dāng)會計師事務(wù)所規(guī)模逐漸擴大時，合伙人人數(shù)增加，合伙事務(wù)所中沒有從事審計業(yè)務(wù)的眾多合伙人，可能要為自己不認識的某個合伙人的審計過失承擔(dān)個人財產(chǎn)責(zé)任，不利于更多人加入，以擴大事務(wù)所規(guī)模。

　　針對當(dāng)前注冊會計師行業(yè)中職業(yè)道德缺失普遍的嚴峻現(xiàn)實，為提高風(fēng)險意識，我國應(yīng)大力推行合伙制事務(wù)所。

　?。ǘ﹪栏裣拗朴邢挢?zé)任制有限責(zé)任制是指事務(wù)所以其全部資產(chǎn)為限對其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，出資人以其出資額為限承擔(dān)責(zé)任的一種組織形式。其有利于擴大事務(wù)所規(guī)模，但不利于提高執(zhí)業(yè)風(fēng)險意識，不能體現(xiàn)事務(wù)所的性質(zhì)。

　　在我國，應(yīng)通過提高對注冊資本及股東人數(shù)等的要求，嚴格限制其數(shù)量。但目前大規(guī)模取消有限責(zé)任事務(wù)所，可能會帶來行業(yè)震蕩，影響行業(yè)發(fā)展。關(guān)鍵是要有配套制約機制，以加強其風(fēng)險意識。第一，強制實行注冊會計師行業(yè)保險制度，包括行業(yè)自保和互保等具體內(nèi)容，可以在《注冊會計師法》細則中規(guī)定。第二，提高設(shè)立條件且區(qū)別不同情況，具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的可以高一些，不具有這一資格的可適當(dāng)降低。

　?。ㄈ┰囆杏邢挢?zé)任合伙制有限責(zé)任合伙制集中了有限責(zé)任制和合伙制的優(yōu)點：（1）有利于培養(yǎng)風(fēng)險意識。各合伙人雖對其他合伙人的執(zhí)業(yè)過失不承擔(dān)法律責(zé)任，但仍對自己的執(zhí)業(yè)過失承擔(dān)無限責(zé)任，為此合伙人仍必須勤勉盡職，以降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險。（2）有利于擴大事務(wù)所規(guī)模。合伙人之間不相互承擔(dān)連帶責(zé)任，合伙人可以不再為其他合伙人的錯誤或舞弊行為付出代價，可吸引更多人加入。同時，有限責(zé)任合伙制符合市場經(jīng)濟條件下，既要擴大事務(wù)所規(guī)模，又要提高抗風(fēng)險能力的客觀要求，是我國未來的發(fā)展方向。但目前我國由于《合伙企業(yè)法》不允許設(shè)立有限責(zé)任合伙，大規(guī)模推廣無立法依據(jù)。

　?。ㄋ模┻m當(dāng)發(fā)展個人獨資個人獨資是指事務(wù)所由個人出資設(shè)立，財產(chǎn)為個人所有，投資人以其個人財產(chǎn)對事務(wù)所承擔(dān)無限責(zé)任的一種組織形式?？梢娖滹L(fēng)險約束力強，這種組織形式被許多國家和地區(qū)的會計師事務(wù)所普遍采用。但由于個人所規(guī)模小，承擔(dān)責(zé)任能力有限，其業(yè)務(wù)范圍應(yīng)有所限制，可主要從事會計、稅務(wù)代理及其他咨詢服務(wù)。所以，在我國應(yīng)適當(dāng)發(fā)展個人獨資會計師事務(wù)所。