一、簡介

　　稅法是以課稅為目的，根據(jù)經(jīng)濟(jì)合理、公平稅負(fù)、促進(jìn)競爭的原則，依據(jù)有關(guān)的稅收法規(guī)，確定一定時期內(nèi)納稅所得額，以對企業(yè)的經(jīng)營所得以及其他所得進(jìn)行征稅。所得稅會計就是研究如何處理按照會計準(zhǔn)則計算稅前計利潤（或虧損）與按照稅法計算的應(yīng)稅所得（或虧損）之間差異的會計理論和方法。

　　從20世紀(jì)50年代初起，企業(yè)所得稅會計處理就已經(jīng)成為引起最大爭議的課題，爭論主要圍繞著所得稅的分?jǐn)倖栴}。有關(guān)會計人士提出，為了更好地反映各項收益，所得稅能否象其他費用一樣在各期間進(jìn)行分配？如果能夠進(jìn)行分配，其理論基礎(chǔ)是什么？如何進(jìn)行這一分配？

　　在美國，美國會計師協(xié)會中的會計程序委員會1994年發(fā)布的第23號公告是第一個建議對實際發(fā)生的應(yīng)付所得稅進(jìn)行期內(nèi)和跨期分配的權(quán)威性會計公告。1954年美國開始關(guān)于所得稅分配的持久爭論，終于在1967年，美國會計原則委員會（APB，即美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會FASB的前身）發(fā)布了第11號意見書。此后，由于許多批評家對第11號意見書提出評論，他們認(rèn)為，運用這種方法，在理解和應(yīng)用上都十分困難，導(dǎo)致了各種不同的解釋，從面貌一新實踐中發(fā)生很大分歧。所以，1982年美國會計原則委員會重新考慮所得稅會計。1986年，委員會發(fā)布了《所得稅會計征求意見稿》。幾經(jīng)修改，最終于1991年10月完成了109號公告。

　　國際會計準(zhǔn)則委員會于1979年7月發(fā)布了第12號公告《所得稅會計》。1989年1月，委員會發(fā)布了《所得稅會計征求意見稿》（E33），經(jīng)過不斷研究并修訂，1996年國際會計委員會正式頒布了修訂后的《國際會計準(zhǔn)則12-所得稅》，新發(fā)布的準(zhǔn)則所采用的方法和原則與1994年10月再次發(fā)布的《所得稅征收意見稿》（E49）基本一致。

　　在我國，1994年以前，會計準(zhǔn)則與稅法在收入、費用、利潤、資產(chǎn)、負(fù)債等確認(rèn)和計量方面基本一致，按會計準(zhǔn)則規(guī)定計算的稅前會計利潤與按稅法規(guī)定計算的應(yīng)稅所得基本一致。1994年稅制改革以后，會計準(zhǔn)則與稅法中對有關(guān)收益、費用或損失等的確認(rèn)方法產(chǎn)生了較大的差異。1994年財政部發(fā)布了《企業(yè)所得稅會計處理暫行規(guī)定》。1995年發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則-所得稅會計（征求意見稿）》。

　　在起草具體準(zhǔn)則過程中，有關(guān)學(xué)者和專家研究、比較了國際會計準(zhǔn)則以及澳大利亞、加拿大、法國、德國、英國、美國、日本和香港等國家及地區(qū)對有關(guān)所得稅的會計處理方法，結(jié)合我國已經(jīng)發(fā)布的《企業(yè)所得稅會計處理的暫行規(guī)定》的實際情況，并考慮了國際會計準(zhǔn)則和被考察國家對所得稅會計處理的發(fā)展趨勢。

　　我國具體會計準(zhǔn)則分為引言、正文和附則三個部分。其中引言部分說明具體會計準(zhǔn)則所規(guī)范的范圍，即企業(yè)所得稅的會計核算和會計報表揭示。正文部分包括定義、所得稅費用（或利益）的確認(rèn)和計量、遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量、被投資企業(yè)的未分配利潤和應(yīng)揭露的事項等五個段落。附則說明了準(zhǔn)則的解釋權(quán)歸屬和生效日期。

　　二、比較

　　（一）關(guān)于定義

　　我國具體會計準(zhǔn)則（征求意見稿）中列舉了稅前會計利潤（或虧損）、納稅所得（或虧損）、本期所得稅費用（或利益）、時間性差額、永久性差額、應(yīng)付所得稅、遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)八個定義。《國際會計準(zhǔn)則12-所得稅》（1996年修訂）中列舉了會計利潤、應(yīng)稅利潤（納稅虧損）、所得稅費用（收益）、當(dāng)期所得稅、遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)、暫時性差異七個概念。我國具體準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則比較多規(guī)范了一個永久性差額的定義。同時，有些概念也不盡相同，例如遞延所得稅資產(chǎn)和時間性差額。

　　我國具體準(zhǔn)則中遞延所得稅資產(chǎn)的定義是按可抵減時間差額以及累計納稅虧損和確定的稅率計算的未來期間內(nèi)要抵減的所得稅金額。國際準(zhǔn)則中用列舉法給出了遞延所得稅資產(chǎn)的定義，指根據(jù)以下各項計算的未來期間可收回的所得稅金額：

　　（1）可抵扣暫時性差異；

　　（2）未和使用的稅虧損向下期的結(jié)轉(zhuǎn)；

　　（3）未使用的稅抵減向下期的結(jié)轉(zhuǎn)。

　　我國具體準(zhǔn)則中時間性差額是指某一會計期間，由于有些收入和支出項目計入稅前會計利潤（或虧損），與計入納稅所得（或虧損）的時間不一致，所產(chǎn)生的稅前會計利潤（或虧損）與納稅所得（或虧損）之間的差額。時間性差額可分為應(yīng)納稅時間性差額和可抵減時間性差額。其中應(yīng)納稅時間性差額，指在未來會計期間內(nèi)將產(chǎn)生應(yīng)納所得稅金額的時間性差異；可抵減時間性差額，指在未來期間內(nèi)將產(chǎn)生可抵減所得稅金額的時間性差額。國際會際準(zhǔn)則中與此相對應(yīng)的概念是暫時性差異，指在資產(chǎn)負(fù)債表中一項資產(chǎn)或負(fù)債的賬面金額與其稅基之間的差額。暫時性差異可能是以下兩種之一：

　　（1）應(yīng)稅暫時性差異是在確定收回或清償該資產(chǎn)或負(fù)債的賬面金額的未來期間的應(yīng)稅利潤（納稅虧損）時，產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異；

　　（2）可抵扣暫時性差異，是在確定收回或清償該資產(chǎn)或負(fù)債的賬面金額的未來期間的應(yīng)稅利潤（納稅虧損）時，產(chǎn)生可抵扣的暫時性差異。

　　一項資產(chǎn)或負(fù)債的稅基，指計稅時應(yīng)歸屬于該資產(chǎn)或負(fù)債的金額。美國《財務(wù)會計準(zhǔn)則公告第96號-所得稅會計》將存在于資產(chǎn)、負(fù)債的賬面數(shù)與計稅基數(shù)間的差額作為臨時性差額，它是由會計收益和納稅基數(shù)間的差額作為臨時性差額，它是由會計收益和納稅收益間的差額或者對資產(chǎn)和負(fù)債基數(shù)的直接調(diào)整造成的。在未來的會計期間中，當(dāng)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面值回收或結(jié)算時，臨時性差額應(yīng)計稅或減免。應(yīng)計稅或減免的臨時性差額列入未來年度，作為未來年度中的收入和費用項目。

　　1996年修訂的《國際會計準(zhǔn)則12-所得稅》中還增加了稅基的概念及確定方法。一項資產(chǎn)的稅基是當(dāng)企業(yè)收回該資產(chǎn)的賬面余額時，為納稅目的將可抵扣的未來流入企業(yè)的任何應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益的金額。如果這些經(jīng)濟(jì)利益是不可抵扣的，那么該資產(chǎn)稅基即為其賬面金額。一項負(fù)債的稅基是其賬面金額減去就該負(fù)債在未來期間計稅時可抵扣的金額。對于預(yù)收收入，產(chǎn)生的負(fù)債的稅基是其賬面金額減去未來期間非應(yīng)稅收入的金額。有些項目有一個稅基，但沒有在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)為一項資產(chǎn)和負(fù)債例如，研究費用在確定其發(fā)生當(dāng)期的會計利潤時，確認(rèn)為一項費用，但直到一個較長的期間才在確定應(yīng)稅利潤（虧損）時允許作為一個抵扣項目。該研究費用的稅基，即稅務(wù)部門允許在未來期間作為一個抵扣項目的金額，與零賬面金額之間的差額，是一項會產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時性差異。

　　（二）關(guān)于遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與計量

　　通常情況下，應(yīng)將時間性差額對未來所得稅的影響金額在發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為一項遞延所得稅負(fù)債或遞延所得所資產(chǎn)。但對于可抵減時間性差額，是否應(yīng)確認(rèn)為一項遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)采取穩(wěn)健原則。因為，本期確認(rèn)一項遞延所得稅資產(chǎn)，意味著在轉(zhuǎn)銷遞延所得稅資產(chǎn)的期間內(nèi)，企業(yè)沒有足夠的納稅所得，則意味著不能轉(zhuǎn)銷這項所得稅資產(chǎn)。對由于可抵減時間性差額所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，國際會計準(zhǔn)則以及被考察的國家，一般沒有這方面的詳盡指南，但是都明確需要一定的標(biāo)準(zhǔn)，如有的國家規(guī)定，企業(yè)產(chǎn)生足夠的能使利益實現(xiàn)的未來應(yīng)稅所得能力、未來實現(xiàn)所得稅利益的可能性大于50%等等。而國際會計準(zhǔn)則第12號要求，當(dāng)可利用遞延所得稅資產(chǎn)抵扣的應(yīng)稅利潤將來很有可能獲得時，遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)予確認(rèn)。如果企業(yè)有納稅虧損的記錄，那么只有當(dāng)企業(yè)有足夠的應(yīng)稅暫時性差異，或存在令人信服的其他證據(jù)表明將來可以兒得足夠的應(yīng)稅利潤時，才能確認(rèn)一面遞延所得稅資產(chǎn)。在我國具體準(zhǔn)則中，運用穩(wěn)定性的標(biāo)準(zhǔn)，即“有合理的證明預(yù)期未來的所得稅利益將會實現(xiàn)”、“在時間性差額經(jīng)銷的時間內(nèi)，將有足夠的納稅所得”等。在實際操作中，還需要依照財會人員的職業(yè)判斷，以及根據(jù)所得稅法規(guī)的變動予以綜合確定。同時，我國具體準(zhǔn)則規(guī)定，已經(jīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)在每一資產(chǎn)負(fù)債表日重新估價，如果不符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，即預(yù)計未來的所得稅利益不能實現(xiàn)的，應(yīng)將預(yù)計不能實現(xiàn)的部分，立即確認(rèn)為本期所得稅費用。

　　我國具體會計準(zhǔn)則在遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與計量段中還規(guī)范了稅率變動時的處理方法。國際會計準(zhǔn)則中分應(yīng)稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異兩個方面論述。在應(yīng)稅暫時性差異段和可抵扣暫時性差異段中，列舉了一些例子，并明確提到企業(yè)合并時所作的公允價值調(diào)整，因為這些調(diào)整會產(chǎn)生暫時性差異，準(zhǔn)則要求企業(yè)確認(rèn)由該差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債，或（按確認(rèn)的可能性標(biāo)準(zhǔn)）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。同時，要求企業(yè)確認(rèn)對商譽(yù)或員商譽(yù)金額的確定產(chǎn)生的相應(yīng)影響，但禁止確認(rèn)商譽(yù)本身產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債（如果商譽(yù)的攤銷額在計稅時不能予以抵扣）以及作為遞延收益處理的負(fù)商譽(yù)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。

　　美國將臨時性差額分成九種類型：

　　（1）列入納稅所得前列入財務(wù)所得的收入和收益。

　　（2）列入納稅所得后列入財務(wù)所得的收入和收益。

　　（3）列入納稅所得前列入財務(wù)所得的支出的損失。

　　（4）列入納稅所得后列入財務(wù)所得的支出和損失。

　　（5）因稅款減免減少資產(chǎn)計稅基數(shù)。

　　（6）按照會計原則委員會意見第2號采用投資稅款減免的遞延法。

　　（7）當(dāng)報告貨幣就是功能貨幣時國外業(yè)務(wù)的影響。

　　（8）通貨膨脹指數(shù)導(dǎo)致了資產(chǎn)納稅基的增加。

　　（9）按購買方式核算的企業(yè)合并，在資產(chǎn)和負(fù)債的賬面基數(shù)與納稅基數(shù)間可能會產(chǎn)生差額。

　　美國準(zhǔn)則中還針對這九種類型分別舉了例子。

　　（三）關(guān)于所得稅會計處理方法和分析方法的選擇

　　所得稅會計處理方法主要有應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法，其中納稅影響會計法又分為遞延法和債務(wù)法兩種。從我國情況看，1994年6月29日發(fā)布的《企業(yè)所得稅會計處理的暫行規(guī)刮中》，允許企業(yè)在應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法兩種方法中任意選擇，如果企業(yè)選擇采用納稅影響會計法，《規(guī)定》中建議采用遞延法，有條件的企業(yè)，也可以選擇采用債務(wù)法。由于應(yīng)付稅款法不確認(rèn)時間性差額對未來所得稅的影響，本期所得稅費用等于本期應(yīng)付的所得稅，這種方法不符合收入與費用配比的原則。因此，世界上大多數(shù)國家均不再采用這種方法。《國際會計準(zhǔn)則第12號-所得稅》，以及被考察的國家，基本上是采用納稅影響會計法，而在納稅影響會計法中，大部分國家建議采用債務(wù)法，或在遞延法和債務(wù)法中選擇。

　　1996年修訂的國際會計準(zhǔn)則第12號由原來要求企業(yè)采用遞延法或債務(wù)法（有時稱作損益表債務(wù)法）換算遞延所得稅改為禁止采用遞延法，要求采用另一種債務(wù)法（有時也稱作資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法）。由于債務(wù)法相對于遞延法更科學(xué)，按照債務(wù)法確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)更符合負(fù)債和資產(chǎn)的定義，但是在稅率變動的情況下核算較為復(fù)雜。從我國實際情況看，所得稅率基本是穩(wěn)定的，在稅率不變的情況下，遞延法和債務(wù)法對時間性差額的計算基本一致，核算復(fù)雜問題在我國不太突出。因此，我國具體準(zhǔn)則（征求意見稿）中建議采用債務(wù)法。

　　在采用債務(wù)法進(jìn)行所得稅會計核算時，對于時間性差額（或暫時性差額）對未來所得稅的影響，可以采用損益表債務(wù)法或資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行分析。損益表債務(wù)法將時間性差額對未來所得稅的影響看作對本期所得稅費用的調(diào)整，而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從暫時性差額產(chǎn)生的本質(zhì)出發(fā)，分析暫時性差額產(chǎn)生的原因以及對期末資產(chǎn)、負(fù)債的影響。損益表債務(wù)法注重時間性差異，而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法則注重暫時性差異。時間性差異是指應(yīng)稅利潤和會計利潤之間的差額，它在一個期間內(nèi)形成，可在隨后一個或一個以上的期間內(nèi)轉(zhuǎn)回。暫時性差異提一項資產(chǎn)或一項負(fù)債的稅基和其在資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面金額之間的差額。一項資產(chǎn)或一項負(fù)債的稅基指計稅時應(yīng)歸屬于該資產(chǎn)或負(fù)債的金額。各種時間性差異均為暫時性差異，但有些情況下產(chǎn)生暫時性差異、不產(chǎn)生時間性差異。1996年修訂后的國際會計準(zhǔn)則第12號要求采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會亦選擇使用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。從我國目前情況看，首先，目前大多數(shù)企業(yè)還是采用應(yīng)付稅款法，過渡到損益表債務(wù)法，已經(jīng)存在著某些不適應(yīng)，如果再采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，實際執(zhí)行時將會產(chǎn)生較大的困難；其次，損益表債務(wù)法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法只是分析方法不同，在通常情況下，兩種方法計算的結(jié)果相同，只有在特殊情況下才會產(chǎn)生差異；第三，已經(jīng)發(fā)布執(zhí)行的《規(guī)定》中規(guī)定采用損益表債務(wù)法，已逐漸被廣大財會人員所接受；第四，盡管國際會計準(zhǔn)則修改后采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法本身也存在著某些尚未解決的問題。所以，我國具體會計準(zhǔn)則（征求意見稿）中建議仍采用損益表債務(wù)法。

　　（四）關(guān)于計量1、稅率問題我國具體會計準(zhǔn)則中指出：在采用債務(wù)法時，時間性差額對未來所得稅的影響金額，在會計報表中作為將來應(yīng)付稅款的債務(wù)，或者作為代表預(yù)付未來稅款的資產(chǎn)。因此，當(dāng)稅率變動或開征新稅時，遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的賬面余額，要按照稅率的變動或新征稅款進(jìn)行調(diào)整：

　　（1）在計算時間性差額對未來所得稅的影響金額時，應(yīng)按企業(yè)本期實際執(zhí)行的稅率計算確定；

　　（2）如果在未來轉(zhuǎn)銷時間性差額的期間內(nèi)，將要采用已公布、但在時間性差額產(chǎn)生時尚未執(zhí)行的稅率，應(yīng)按已公布尚未執(zhí)行的稅率計算確定；

　　（3）如果在時間性差額發(fā)生不存在已公布將要執(zhí)行的稅率，應(yīng)按實際執(zhí)行稅率計算確定，待稅率變更時，再對遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的余額進(jìn)行調(diào)整；

　　（4）如果以前各期已經(jīng)確認(rèn)的時間性差額對所得稅的影響金額未考慮開征新稅的因素，應(yīng)對已經(jīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的賬面余額進(jìn)行調(diào)整。

　　國際會計準(zhǔn)則中規(guī)定：

　　（1）本期和以前期間形成的當(dāng)期所得稅負(fù)債（資產(chǎn)），應(yīng)按已執(zhí)行的或到資產(chǎn)負(fù)債表日實質(zhì)上已執(zhí)行的稅率（和稅法）計算預(yù)期付給稅務(wù)部門（從稅務(wù)部門返還）的金額計量。

　　（2）遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)以到資產(chǎn)負(fù)債表日已執(zhí)行的或?qū)嵸|(zhì)上已執(zhí)行的稅率（和稅法），按預(yù)期適用于實現(xiàn)該資產(chǎn)或清償該負(fù)債的期間的稅率計量。

　　（3）當(dāng)期和遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債通常用已執(zhí)行的稅率（和稅法）計量。

　　但是，在某些稅收管轄權(quán)內(nèi)，政府宣布的稅率（和稅法）具有實際執(zhí)行的實質(zhì)性效果，實際執(zhí)行可能在宣布后幾個月以后。在這些管轄區(qū)，所得稅資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)采用已宣布的稅率（和稅法）計量。

　　（4）當(dāng)不同的稅率適用于不同水平的應(yīng)稅收益時，遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)以預(yù)期適用于暫時性差異預(yù)計轉(zhuǎn)回的期間的應(yīng)稅利潤（納稅虧損）的平均稅率計量。

　　美國準(zhǔn)則中規(guī)定，由于遞延稅未資產(chǎn)和遞延交納稅金是依據(jù)現(xiàn)行稅法計算的，稅法或法定稅率的變化將對遞延稅款資產(chǎn)和負(fù)債的計算發(fā)生影響。遞延稅款資產(chǎn)和負(fù)債將因稅法或稅率的變化而進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整的影響應(yīng)作為新稅則通過時會計期間持續(xù)經(jīng)營的收益組成部分。除了因稅法或稅率的變動對遞延稅款的影響，遞延稅款也可能因企業(yè)的納稅身份的變化而受影響。例如：股份有限公司可能變成合伙或合伙變成股份有限公司。根據(jù)與遞延稅款計算有關(guān)的《公告》第96號規(guī)定：當(dāng)企業(yè)的納稅身份變化時，遞延稅資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)相加或相減。增加或減少的影響將計入持續(xù)經(jīng)營的收益中。

　　2、折現(xiàn)問題國際會計準(zhǔn)第12號-所得稅（1996年修訂）對遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的折現(xiàn)問題作了如下規(guī)定：

　　（1）遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債不應(yīng)折現(xiàn)。

　　（2）以折現(xiàn)基礎(chǔ)來可靠地確定遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債，要求詳細(xì)地排定每一項暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間。

　　在許多情況下，這種時間確定是不現(xiàn)實的或相當(dāng)復(fù)雜。因此，要求對遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債折現(xiàn)是不恰當(dāng)?shù)摹Ｔ试S但不要求折現(xiàn)，將會形成企業(yè)之間互不可比的遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債。因此國際準(zhǔn)則不要求或允許遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債折現(xiàn)。

　　（3）暫時性差異應(yīng)依據(jù)一項資產(chǎn)或負(fù)債的賬面金額來確定，即使賬面金額本身是以折現(xiàn)基礎(chǔ)確定也是如此，如退休金費用（參見《國際會計準(zhǔn)則19-退休金費用》）。我國具體準(zhǔn)則中沒有涉及到折現(xiàn)問題。

　　3、抵銷問題國際會計準(zhǔn)則中規(guī)定：當(dāng)以下情況出現(xiàn)時，一個企業(yè)才能抵銷當(dāng)期所得稅資產(chǎn)和當(dāng)期所得稅負(fù)債：

　　（1）企業(yè)擁有抵銷已確認(rèn)金額的法定行使權(quán)；

　　（2）企業(yè)打算以凈額基礎(chǔ)結(jié)算，或同時實現(xiàn)該資產(chǎn)或清償該負(fù)債。

　　雖然當(dāng)期所得稅資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)單獨確認(rèn)和計量，但當(dāng)它們符合與《國際會計準(zhǔn)則32-金融工具；披露和列報》為金融工具所設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)類似的標(biāo)準(zhǔn)時，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中予以抵銷。當(dāng)期所得稅資產(chǎn)和所得稅負(fù)債與同一稅務(wù)部門征收的所得稅有關(guān)，而該稅務(wù)部門又允許企業(yè)按單個凈額支付稅款或接受返還時，該企業(yè)通常擁有將一項當(dāng)期所得稅負(fù)債抵銷一項當(dāng)期所得稅資產(chǎn)的法定可行使權(quán)。在合并財務(wù)報表中，集團(tuán)內(nèi)某個企業(yè)的一項當(dāng)期所得稅資產(chǎn)被該集團(tuán)內(nèi)的另一個企業(yè)的一項當(dāng)期所得稅負(fù)債抵銷的條件是，所涉及的企業(yè)擁有單凈額支付稅款或接受返還的一項法定可行使權(quán)，且這些企業(yè)打算支付或接受這一凈額，或同時收回該資產(chǎn)和清償該負(fù)責(zé)。

　　國際準(zhǔn)則中還規(guī)定，當(dāng)以下情況出現(xiàn)時，一個企業(yè)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債：

　　（1）企業(yè)擁有將當(dāng)期所得稅負(fù)債抵銷當(dāng)期所得稅資產(chǎn)的償還可行使權(quán)；

　　（2）遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債與同一稅和部門對以下A和B征收的所得稅有關(guān)：

　　A、同一納稅主體；

　　B、不同的納稅主體；

　　這些主體打算以一個凈額基礎(chǔ)結(jié)算當(dāng)期所得稅負(fù)債和資產(chǎn)，或者打算在遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)的重大金額預(yù)計被清償或收加的每一個未來期間，同時實現(xiàn)這些資產(chǎn)和清償這些負(fù)債。

　　美國準(zhǔn)則中規(guī)定遞延稅款資產(chǎn)和負(fù)債涉及到不同稅務(wù)審判權(quán)的不可抵消。我國具體準(zhǔn)則中則沒有這方面的規(guī)范。

　　（五）關(guān)于被投資企業(yè)的未分配利潤我國具體準(zhǔn)則規(guī)定：如果被投資單位在向投資企業(yè)分配未分配利潤時將會產(chǎn)生應(yīng)付所得稅，應(yīng)當(dāng)在投資企業(yè)確認(rèn)投資收益時，計算應(yīng)納稅時間性差額對未來所得稅的影響金額，確認(rèn)本期所得稅費用和一項遞延所得稅負(fù)債。企業(yè)對其他企業(yè)投資分得利潤的處理方法，由于各國稅法的不同，處理方法也不相同，但比較多的做法是在分回利潤時納稅，投資企業(yè)按權(quán)益法推算時，應(yīng)在確認(rèn)投資收益的當(dāng)期，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。在我國，如果投資企業(yè)和被投資企業(yè)的所得稅率高于被投資企業(yè)的，投資企業(yè)分回的稅后利潤，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅。在長期投資采用成本法核算時，是根據(jù)分回利潤確認(rèn)投資收益，因此，不存在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債問題。在長期投資按權(quán)益法核算時，稅務(wù)上如何納稅沒有明確規(guī)定，具體準(zhǔn)則規(guī)定，如果投資企業(yè)在分回利潤時納稅，則應(yīng)在投資企業(yè)確認(rèn)投資收益時，計算當(dāng)期所得稅費用和遞延所得稅負(fù)債。另外，我國具體規(guī)則中還規(guī)定：當(dāng)有足夠的理由，預(yù)計被投資企業(yè)的未分配利潤不分配給投資企業(yè)，或其分配將不會產(chǎn)生應(yīng)付所得稅，則不需要確認(rèn)本期所得稅費用和遞延所得稅負(fù)債。

　　國際會計準(zhǔn)則中規(guī)定：對所有與在子公司、分支機(jī)構(gòu)及聯(lián)營企業(yè)的投資和在合營企業(yè)中的權(quán)益相關(guān)的應(yīng)稅暫時性差異，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)一項遞延所得稅負(fù)債，但在滿足以下兩個條件時可例外：

　　（1）母公司、投資者和合資者能夠控制該暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間；

　　（2）該暫時性差異在可預(yù)見的將來可能不會轉(zhuǎn)回。

　　前面提到的應(yīng)稅暫時性差異是指在子公司、分支機(jī)構(gòu)及聯(lián)營企業(yè)的投資和在合營企業(yè)中的權(quán)益[即母公司或投資者占子公司、分支機(jī)構(gòu)、聯(lián)營企業(yè)或被投資企業(yè)的凈資產(chǎn)（商譽(yù)的賬面金額也包括在內(nèi)）的份額的賬面金額與該投資或權(quán)益的稅基（通常是成本）不一致時，會產(chǎn)生暫時性差異。這種差異也可能在若干不同的情況下產(chǎn)生，例如：

　　（1）子公司、分支機(jī)構(gòu)、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的未分配利潤的存在；

　　（2）一個母公司和其子公司分別在不同的國家時，外匯匯率的變化；

　　（3）在聯(lián)營企業(yè)的一項投資的賬面金額或其可收回金額的減少。

　　當(dāng)一個母公司控制了其子公司的股利政策時，它能夠控制與那項投資相關(guān)的暫時性差異（包括由未分配利潤以及任何外幣折算差額產(chǎn)生的暫時性差異）轉(zhuǎn)回的時間，而當(dāng)暫時性差異轉(zhuǎn)回時，即常常難以確定應(yīng)付的所得稅金額，因此，當(dāng)母公司已經(jīng)決定那些利潤在可預(yù)見的將來不予分配時，母公司不能確認(rèn)一項遞延所得稅負(fù)債。同樣的考慮適用于在分支機(jī)構(gòu)的投資。

　　（六）關(guān)于應(yīng)披露的事項我國具體準(zhǔn)則中規(guī)定：在資產(chǎn)負(fù)債表中，遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)按其流動與長期性質(zhì)分別列示。遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的流動與長期性質(zhì)，應(yīng)按其轉(zhuǎn)銷的時間確定。美國準(zhǔn)則中遞延稅款資產(chǎn)和遞延稅款負(fù)債須分為流動和長期稅資產(chǎn)和所得稅負(fù)債應(yīng)與其他資產(chǎn)和負(fù)債分開列報。遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)與當(dāng)期所得稅資產(chǎn)和負(fù)債作區(qū)分時，它不應(yīng)將遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）歸類為流動資產(chǎn)（負(fù)債）。