財政部把完善會計準則體系列為2005年工作重點，新一輪會計改革正走在勇往直前的路上。

　　大革新的動因與方向

　　1992年《企業會計準則———基本準則》發布掀起的會計改革，是一場包括會計確認、計量、記錄、報告在內的國際接軌，但中國會計標準與國際準則仍存在著諸多差異，并且形式上也以會計制度為主，而不是國際上通用的會計準則形式。此次變革是更全面的國際接軌，以會計準則取代會計制度，并進一步減少中國會計標準與國際會計準則的差異。

　　會計準則趨同不只是消除境內外會計差異，更為了消除境內不同會計標準體系的差異。在《企業會計準則———基本準則》頒布13年后，中國仍然只有基本準則和16項具體準則，企業會計制度依然唱主角。境內不同會計標準存在諸多差異，令報表使用者無所適從。

　　此次會計準則改革的方向，是逐步強化準則的作用和地位，弱化、最終取消會計制度。新會計準則體系仍以提高會計信息質量為前提，以滿足投資者、債權人、政府和企業管理層等有關方面對會計信息的需求，從而規范會計行為和會計工作秩序，維護社會公眾利益?；灸繕耸墙⑵鹋c我國社會主義市場經濟相適應，并與國際準則趨同、涵蓋企業各項經濟業務、可獨立實施的會計準則體系。

　　新準則建設進展順利

　　為建設新準則體系，財政部不僅組織會計司所有專業力量，集中從事準則的制定和修訂，還調整充實了財政部會計準則委員會。目前有來自18個單位的22位委員，下設會計理論、企業會計、政府及非營利組織會計3個專業委員會。會計準則委員會聘請了160名咨詢專家，分別來自會計理論界、會計中介機構、政府有關部門、會計職業團體、證券交易所和企業界。

　　此次準則體系改革的全過程，分為新準則制定、現行準則修訂、未來執行項目起草、準則項目交互審核、發布實施五個階段。今年已先后發布5批共21項會計準則征求意見稿；6月2日發布修訂《企業會計準則———基本準則》征求意見稿；6月22日發布外幣折算、分部報告和財務報表列報等3項具體準則草案征求意見稿；7月19日發布資產減值、企業合并、合并財務報表、生物資產、石油天然氣開采、捐贈與補助和投資性房地產等7項具體準則征求意見稿；8月12日發布保險合同、再保險合同、職工薪酬、企業年金、每股收益和所得稅等6項具體準則征求意見稿；9月21日發布金融工具確認和計量、金融資產轉移、套期保值、金融工具列報和披露等4項具體準則征求意見稿。

　　財政部會計司司長劉玉廷日前表示，此后將根據各方面回饋，修訂上述征求意見稿，盡快形成最終稿；還將對現行16項具體準則進行全面修訂，并做好各項準則之間的內在協調工作。上述工作將于今年年底完成，2006年2月將正式發布。

　　新準則體系基本架構

　　新準則體系的第一個層次，是起到統馭作用的基本準則，第二個層次是38項具體準則，此外還包括金融類、非金融類兩大類會計科目報表體系，這是起輔助作用的應用指南?；緶蕜t主要規范會計目標、會計基本假設、會計信息質量要求、會計要素的確認和計量原則等，相當于國際會計準則理事會的《編報財務報表的框架》。

　　具體會計準則根據基本準則制定，分為一般業務準則、特殊行業的特定業務準則和報告準則三類。其中一般業務準則指規范各類企業一般經濟業務的確認和計量要求，包括存貨、會計政策、會計估計變更和會計差錯更正、資產負債表日后事項等準則項目；特殊行業的特定業務準則指規范特殊行業的特定業務的確認和計量要求，如石油天然氣開采、生物資產、金融工具確認和計量、金融資產轉移等準則項目；報告準則指規范各類企業的報告類準則，如財務報表列報、現金流量表、關聯方交易及其披露等準則項目。

　　國際趨同與中國特色

　　此次準則體系更新，一方面充分借鑒國際準則，能趨同的地方盡量趨同；另一方面也充分考慮中國特殊的會計環境和實務特點，以規范和解決中國當前的會計問題為主要任務。這主要體現在以下幾個方面：

　　首先，中國對公允價值的引入采取了適度、謹慎的態度。在經濟環境和市場條件允許的情況下，對特定資產或者交易采用公允價值，比如衍生金融工具、投資性房地產的處理等；在經濟環境和市場條件還不具備的情況下，仍然采用歷史成本計量模式。

　　其次，中國的基本準則是準則體系的組成部分，具有指導具體準則的法律效力。此次只修訂了基本準則的內容，仍沿用《企業會計準則———基本準則》的形式，并以部門規章的形式頒布，成為中國法規體系的組成部分。

　　最后，此次修訂準則采用了中國法規的行文結構。中國法規通常采用“章節”架構和“條款”式行文結構，會計準則作為中國法規體系的組成部分，在保證內容國際趨同的同時，對準則行文、架構采取了“章節”、“條款”式，在語言上也盡可能中國化且通俗易懂，便于操作和執行。

　　基本準則的四大變化

　　基本準則征求意見稿與原基本準則相比，主要有以下四大變化：

　　對會計目標進行了修改會計準則的目標，應當是強調會計信息的真實可靠，規范會計行為，維護公眾利益，以滿足投資人、債權人、政府以及企業管理層等社會各有關方面對會計信息的需求。

　　對一般原則做了完善和增補原基本準則第二章“一般原則”具體規定了12項原則，此次修訂將“一般原則”改為“會計信息的質量要求”，更能體現該章內容實質；對原12項原則做了適當完善，還增補了會計的“經濟實質重于法律形式”的原則。

　　對會計要素定義做了重大調整這主要是因為國務院2000年發布的《企業財務會計報告條例》，重新定義了六大會計要素。同時還吸收了國際準則的合理內容，“利潤”要素中引入“利得”、“損失”概念，利得不是經營收入所得但是利潤的組成部分，損失不是費用但會減少企業的利潤。

　　對財務報告做了修改原基本準則第九章為“財務報告”，由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書構成。目前，我國企業很少編制財務情況說明書，但對附注內容非常重視。因此本次修訂刪除了“財務情況說明書”的提法，將“財務報告”改為“財務報表”。

　　新體系如何推廣施行

　　據悉，財政部2006年2月將組織一個大型的會計審計準則體系發布會，邀請國內外重要組織參加，同時對國內外發布新準則體系。此后還將有一系列的貫徹、實施、培訓措施，通過多種形式，全方位調動各方面積極性，來普及新準則體系。除了常規性的大規模培訓以外，財政部還考慮組織一次全國性的新會計準則知識大賽，以做到新準則體系“家喻戶曉”，并通過大賽在全國選拔一批人才。

　　1992年的“兩則兩制”改革，實現了我國會計模式的轉換。此次改革是在會計要素的確認、計量等更深層次上，完善會計規則、規范會計秩序、實現國際趨同，其深度、廣度都超過了前者。而更為關鍵的是，此次改革通過會計準則的科學化、規范化、中國化、通俗化，以及全國范圍內的大規模培訓，使會計準則由專家理論探討的話題，轉變為注冊會計師和全國大多數企業會計主管人員能夠理解和運用的規則。