一、現代成本與成本補償

　　馬克思認為，成本只是一個在生產要素上耗費的資本價值C+V的等價物或補償價值。C+V是成本的經濟內涵，是生產商品的物化勞動和活勞動耗費。在社會再生產過程中，C+V是企業維持簡單再生產的補償尺度，如果產品的成本耗費不能得到補償，簡單再生產就無法進行下去。雖然馬克思所論述的只是產品生產成本，但我們從中可以清楚地看出成本和成本補償的密切聯系。成本是生產耗費與補償價值的統一。它既是耗費的價值計量，又是補償的基本界限。成本補償的適度、足額是確保企業經營或再生產的根本要求。成本概念是成本補償概念的理論基礎，成本補償概念隨著成本概念的內涵和外延的變化會相應改變。

　　現代成本的內涵發生了深刻的變化，成本補償觀也應隨之改變。20世紀中葉開始的、以電子計算機技術為核心的第三次技術革命，根本改變了人類的生產和生活方式，使整個人類逐步從傳統的農業經濟、工業經濟進入一個全新的知識經濟時代。在知識經濟社會中，知識超越了傳統意義上的資本與勞動兩大生產要素，成為經濟發展的第一要素。對知識和人才等智力資源的占有情況決定一個國家、一個企業的競爭能力，許多國家都在不斷加大對知識的投入和人才的培訓。在商品價值中，科學技術的含量越來越高，比重越來越大，這已成為社會發展的總趨勢。而傳統的成本內涵中一直沒有包含技術成本和人力資源成本，扭曲了成本價格，使成本得不到恰當補償，引起人們對利潤的誤解。所以，成本的內涵應包括科學技術轉移過來的價格，成本補償應包括對技術成本的補償和人力資源的補償。

　　現代成本的外延擴大，成本補償概念也應拓展。工業經濟時代，企業以追求經濟利益為目標，從而出現大量開采資源、大量生產、大量消費、大量產生廢物的經濟發展模式，導致資源短缺、環境污染和生態破壞的矛盾日益尖銳。在可持續發展的觀念和目標的影響下，社會各界普遍認識到：企業不能為了追求經濟利益而無償和無節制地開發自然資源，也不能以犧牲環境為代價追求經濟效益，而應追求經濟利益、社會利益和環境利益三個目標的平衡發展。傳統的企業成本只計算人造成本，未將環境、自然資本計入成本，這在客觀上鼓勵了企業以犧牲環境質量為代價，獲取本企業利益而忽視企業的社會環境效益。為了加強對自然資源和環境的保護，貫徹可持續發展戰略，必須改變傳統成本核算方法，核算企業自然環境成本，綜合評價企業效益和社會經濟發展的代價和得失。

　　二、成本補償不足的危害及其產生的原因

　　目前，我國企業中普遍存在成本補償不足的問題，這對國民經濟的運行造成極大危害，阻礙了國有企業的改革進程。具體表現為：

　　1.生產要素的實物補償和價值補償的同步性遭到破壞，社會簡單再生產難以維持。成本補償不足，使固定資產在使用期滿報廢時，累計折舊不能滿足實物更新需要；從營業收入中收回的工資成本和材料成本不能支付同樣產品的工資耗費和不能滿足存貨的重置。生產要素補償不足，形成企業資金短缺，社會簡單再生產難以維持。

　　2.企業以過低的成本與現實的收入相配比，虛增了利潤，夸大了經營成果，對利潤進行了超額分配。虛增的利潤不是企業真實的經營成果，而是少計成本的結果。虛增的利潤實質上是企業資產或國有資源的利潤化。以虛增的利潤確定應納稅額，用企業資金支付未實現的稅金，企業承擔了不應有的納稅義務；以虛增的利潤在國家、集體、個人間分配，實質上把企業資金轉化為財政收入、企業凈收益、個人福利和獎金，錯誤地將老本當作國民收入進行分配，使企業陷入危險的\“自我清算\”中。

　　3.破壞和削弱企業再生產的經營能力，侵蝕了投資主體的權益。現代企業所有權與經營權相分離，經營者受投資主體委托具體使用企業資產。經營者有責任保護實物資產的完整，保證經營能力提高。成本補償不足，使固定資產的再生產陷入惡性循環之中，流動資金嚴重短缺，企業生產能力日益下降，生產規模日益萎縮，所有者權益受損。

　　4.企業利潤虛增必然引發財政虛收，虛增可供分配的社會產品，造成國民收入超額分配，擾亂了國民經濟的綜合平衡，制約國民經濟的發展。

　　造成成本補償不足的原因，主要有以下幾點：

　　1.從宏觀經濟角度來看，社會資源被無償占用和污染。自然資源和環境資源屬資源性資產，它是資產所有者行使產權管理職能的客體。傳統會計核算辦法對于企業成本只計算人造成本，不計算社會資源耗費、占用成本，造成一方面企業使用資源不講效率，資源浪費嚴重，環保意識淡薄，另一方面社會整體資源短缺，環境惡化。

　　2.從微觀角度來看，企業行為不規范，人為降低成本。在現代企業中，所有者與經營者形成市場契約型的委托代理關系，經營者擁有對企業的直接控制權，他們會出于對自己業績的追求或稅收利益等原因進行\“盈余管理\”，人為地操縱利潤，這種早計晚計、多計少計成本的現象的增加，使成本補償失去了保障。

　　3.從會計計量角度來看，傳統會計所遵循的歷史成本原則和歷史成本計價方法是造成成本補償不足的主要根源之一。按照歷史成本原則，企業取得的資產以及資產的耗用和轉換都以歷史成本計價。歷史成本在幣值穩定基礎上有其實際意義。但是，當物價上漲尤其是通貨膨脹時，幣值不變的會計假設已不再存在，以幣值不變為基礎的歷史成本原則也隨之失去客觀性和可靠性。

　　4.從時代特點來看，知識已成為發展經濟的首要資本，而成本和成本補償概念沒有跟上時代的步伐。我國傳統的會計模式與農業經濟、工業經濟時代相適應，主要是圍繞有形資產來設計和運行，無形資產會計理論與實踐較為匱乏。我國的會計一直把科技這種無形資產耗費放在期間費用中，而不反映其價值補償積累。科學技術是人類的勞動成果，也是可以交換的商品，在產品生產中既然應用了高技術，在成本中就應包括高新技術勞動耗費，使技術成本和人力資源成本從營業收入中得到補償。

　　三、確保成本足額補償的設想

　　成本補償是企業經濟運行機制的基礎系統，成本的足額補償將極大地促進國有企業改革的順利進行。要使成本足額補償須從以下幾方面進行：

　　1.成本項目中應包括產品的研究開發等技術成本和人力資源成本。知識經濟時代高新科學技術在產品生產中得到廣泛應用，產品中的科技含量越來越高。要真實地反映產品成本，使產品成本及時正確地得到補償，必須正確核算產品應負擔的科技價格。

　　2.在成本項目中應增設環境成本項目。除了從法律上制定法律法規對資源浪費和環境污染進行約束外，我們必須改變傳統成本會計核算辦法，在成本中反映企業生產商品對社會資源環境消耗和損失程度。

　　3.進一步推廣加速折舊。折舊計算的準確性、科學性決定了固定資產價值消耗的準確計算和完整補償。加速折舊法可以使固定資產周圍速度提高，企業設備更新加快，新技術得到廣泛應用，并在一定程度上消除通貨膨脹對成本補償不足的影響。在科技日新月異的情況下，有必要進一步縮短固定資產的折舊年限，以消除技術進步的障礙。

　　4.定期提取重置資產準備金。物價上漲時期，后進先出法和加速折舊能在一定程度上消除物價變動對傳統會計的影響，但作用有限。定期提取重置資產準備金能在一定程度上解決這個問題。提取重置資產準備金的方法可比照應收賬款壞賬準備的提取方法。

　　5.規范財務報表框架結構，準確反映成本補償情況。按歷史成本計算編制的成本報表，在物價上漲后，已不能真實反映當前的成本水平，應按歷史成本和補償成本進行雙重反映，從而使企業可以根據補償成本進行成本預測和市場預測，以此作出正確的經營決策。待條件成熟后，要以重置成本會計取代歷史成本會計。

　　6.加強對企業成本補償處理的監督，促使企業行為規范化。為了提高成本信息的真實性，避免成本補償處理的隨意性，必須結合成本管理改革，強化成本監督，逐步使現代企業的成本補償處理納入正確的軌道。