根據制度變遷理論的原理，制度變遷存在路徑依賴，即過去和現在的存在對制度未來走向有相當的影響。筆者認為，當前主要有六大因素影響中國稅制的未來走向和政策主張。

　　一、經濟轉型對稅制走向的影響

　　稅制演變與經濟轉型的過程和方式是基本吻合的，呈現的都是漸進和雙軌的特征。同樣，中國經濟的進一步轉型也要求稅制相應轉變。也就是說，未來經濟轉型的進度和規模將直接決定稅制未來演變的進程和效果。市場經濟體制是經濟轉型的最終目標，因此，進一步轉型的要求，實際上是隨著市場經濟體制的逐步建立而對稅制提出的更高要求。市場經濟體制越完善，越要求稅制必須適應市場經濟發展的內在要求，一方面要保證市場機制在資源配置中的基礎地位，另一方面，在市場失靈時，稅制要提高其自身的調控職能。市場經濟的統一性要求稅制逐漸統一。在過去十多年的轉型過程中，中國稅制呈現“雙軌”的特征，原有的稅制，不僅內外有別，而且不同經濟性質的稅負也有差異，妨礙全國統一市場的形成。競爭是市場機制的核心，是市場機制是否健全和正常運行的標志和前提，而稅制又是保證市場主體進行公平競爭的最重要的外部條件，公平稅負，合理負擔是市場經濟體制對未來稅制的內在要求。

　　二、加入WTO和全球經濟一體化對稅制的影響

　　世界經濟一體化趨勢是歷史的潮流，實行對外開放政策和經濟轉型的20多年來，正是順應了這個潮流。今后全球經濟一體化和世界市場一體化會更加明顯。加入WTO是中國進一步擴大對外開放和加快經濟轉型的必然選擇，對中國未來各方面的發展都將產生較大而深遠的影響。面對WTO和一體化的趨勢，稅制必將作出相應的轉變，其轉型的方向是建立與國際經濟接軌的稅制，參與國際分工，開拓國際市場，擴大對外貿易，發揮本國優勢，遵循課稅的國際慣例，吸收一切有利于完善稅制的各項政策措施，促進國內外市場自由地對接和交流。

　　三、實施可持續發展戰略對稅制的影響

　　20世紀90年代以來，環境和社會發展問題已成為全世界所關心的中心議題之一，在各國面向21世紀的稅制結構中，環境保護稅的比重將要明顯增加。稅收是國家實施宏觀調控的重要手段，在貫徹實施可持續發展戰略方面能夠而且應該發揮較大作用。目前稅收制度和政策距離促進經濟社會持續發展的要求顯然還有差距，一方面，由于現有稅收政策的不完善，難以對經濟主體保護環境行為發揮強有力的導向功能；另一方面，由于現有稅種的不完善，不能有效地對經濟持續發展所依賴的資源和環境加以保護。因此，在優化稅制時，要著重考慮社會經濟可持續發展的要求。

　　四、知識經濟的發展對稅制的影響

　　21世紀是知識經濟時代，誰在高新技術領域處于領先地位，誰就掌握著未來發展的主動權。為了促進高新技術產業的發展，中國已明確確定了“科教興國”戰略。稅制要有利于促進高新技術產業的發展，在不同的發展階段創造優惠、高效和公平的稅收環境。隨著高新技術產業發展和互聯網的建立，傳統貿易方式正在遇到快捷、簡便、高效的電子商務方式的強烈挑戰。可以預見，21世紀電子商務將在各國經濟發展中占據重要地位，這同樣會對我國經濟和稅收特別是稅制帶來機遇和挑戰。如何實現電子商務在公平、有序的稅收環境中發展，稅收制度和稅收征管如何隨著新的貿易方式的出現而有所調整，將成為我國今后稅制完善和建設的一項重要內容。

　　五、企業主體構造和強化社會保障對稅制的影響

　　國有和集體所有制企業的改造是經濟轉型的一項重要內容，企業主體是否真正建立直接決定經濟轉型目標的實現程度，經濟轉型的難點和重點就在于對國有企業的改造。從稅收負擔上看，多年來稅收收入過多依賴國有經濟的格局并沒有發生較大的變化，國有經濟的實際稅收負擔過重，稅收之外還負擔相當比重的各種收費。這些極不利于國有企業改革和發展，下一步優化稅制必須改變這一局面。改革開放20多年來，我國經濟的所有制結構發生了很大的變化，非國有經濟所占比重已逐步增加。如何營造公平、法治的稅收環境，切實鼓勵和引導非公有制經濟的進一步發展，在稅收待遇上實現對不同所有制一視同仁，消除對某些企業資產組織形式和經營形式的稅收歧視，是今后稅制要認真研究、解決的問題。

　　在微觀主體構造過程中，由于國有企業經營上的困難和在企業主體構成中所占的比例越來越低，下崗職工增多，再就業問題將在相當一段時期內，成為中國經濟生活中的一個突出問題，增加就業和強化保障也將成為轉型過程中社會經濟政策的一項重要目標。下一步稅制改革應充分考慮上述情況，參照發達國家的成功實踐，著手制定社會保障稅法，開征社會保障稅，以稅收的手段來強化社會保障功能，確保社會最大限度的穩定。

　　六、實施西部大開發的區域發展戰略對稅制的影響

　　區域發展戰略是各國根據不同時期不同地域的發展要求而采取的戰略選擇。中國在過去20多年的轉型時期，重點是實施東部沿海發展戰略，應該說這一戰略相當成功。但是，在東部超常規發展的同時，西部發展相對緩慢，東西部之間的差距越來越大。經濟發展水平和人民生活水平的巨大反差，長江和黃河上游生態環境的破壞，社會的不穩定等，對全國未來的發展將產生負面影響。要搞好西部大開發，除中央增大直接投資改善基礎設施和生態環境外，最重要的是吸取東部開發的成功經驗，由中央制定相對優惠的政策，按照市場經濟原則吸引外國資本、港澳臺資本和民間資本。因此，開發西部的優惠政策，應該是能夠吸引資本投資的政策，能夠把西部的資本穩住而不至于逆向流動的政策。在這方面，今后相當一段時期內的稅收優惠政策勢在必行，也就是說，在轉型時期，稅制的完善仍然要遵循效率優先兼顧公平的轉型時期稅制原則。

　　（作者：程海鷹 武漢大學）