土地是不可再生的資源，是人類賴以生存的基礎。因此，從可持續發展的戰略出發，用稅收手段調節土地供給，提高土地利用效率，應該作為稅收的重要職能。

    稅收要反映土地價值變動

    土地資源是隨著經濟的發展而不斷得以增值的，并且增值的幅度會因地而易。現行稅法對土地的管理采用以量計稅和以價計稅兩種方法，對土地使用進行稅收調節的計稅依據是土地的面積，反映土地價值變化的是稅率。然而，當前的情況是稅率沒能及時地體現土地價值的這種變化。究其原因：一是我國一直只把土地作為財產處理，而不是作為資源處理，表現為把城鎮土地使用稅和土地增值稅作為財產稅類，耕地占用稅也只是作為行為稅處理。二是由于受現代西方稅收理論的影響，把房地產市場蕭條的原因歸咎于土地稅制，從而使本應由經濟環境承擔的代價轉由土地稅制承擔。因此，應當建立起土地價值與土地稅率聯動的機制，使得稅率隨土地價值而升降。

    稅收要調節土地使用存量

    這里的土地是指除耕地之外的其他土地，包括城市、縣城、建制鎮和工礦區內的土地以及農村的居住和經營用地。前者已通過城鎮土地使用稅加以調節，后者卻無稅進行調節，這顯然有悖于公平原則。因此，農村用地這一塊應納入應稅范疇。考慮到農村的現狀，農村土地稅率的高低可根據經濟發展的需要而有別于城鎮用地。

    當前，城鎮用地存在著較多問題：一方面，城鎮普遍存在著用地規模超過工業用地現有的正常標準的現象；另一方面，許多城鎮外圍上馬的開發區由于經濟實力有限，缺乏應有的資金和項目，造成“圍而不用”現象，閑置的土地大量存在。對此，稅收應對其進行調節控制，比如說，對超過正常標準的工業用地以及開發區閑置的用地，從建成之日起，二年之后仍未加以利用的，以城鎮土地使用稅稅率的2～3倍稅率進行征稅，直到土地得以有效利用為止。除了以上兩種情況之外，我國城鎮土地與發達國家比較起來仍有潛力可挖。據報道，我國城市土地閑置率至少有15％，同樣的工業項目，我國的用地面積要高出發達國家11～13個百分點。如果這些閑置的土地得以盤活，估計城鎮土地可挖掘出40％的潛力。

    稅收要調節土地使用增量

    隨著經濟的發展，部分耕地必然向建設用地轉化。但是，當前的這種轉化速度確實太快了。其實，早在1987年國務院就頒布了《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》，對于稀缺的土地資源起到了一定的保護作用。然而，由于各地方具體情況千差萬別，有的地方稅率較高，有的地方較低，但總體上稅率偏低，不能起到制止濫用耕地作用。當前，要從整體上提高耕地占用稅的調控力度，發揮其應有的作用。應適當提高稅率，但稅率的確定仍允許各地根據不同的情況加以確定。

    要取消土地稅收的所有制身份

    對土地資源稅收的課征對象，我國是按所有制身份不同而加以區別。首先是內外有別，無論是城鎮土地使用稅，還是耕地占用稅，對外商投資企業或外國企業均免稅。在制定這兩種稅的暫行條例時，我國的市場發育程度不高，急需引進國外的資金技術和先進的管理經驗以及公司治理機制，參照國際上的做法，必然要在稅收上給外國投資者一定的稅收優惠。隨著我國經濟環境的不斷改善，外國投資者對我國認知度的不斷提高，特別是我國加入了WTO，按照國際慣例，對外國投資者應給予國民待遇，統一內外資企業的稅收政策順理成章，也只有這樣，才能為市場主體提供一個公正合理的競爭環境，也才能體現出稅收公平的原則。其次是內部也有區別，對國有和集體兩種土地所有制而言，城鎮土地使用稅的稅率有所不同。同一地段，屬于集體土地的稅率要低于屬于國有土地的。土地劃分為國有土地和集體土地無可厚非，但兩種土地所有制實行不同的稅率就有失偏頗，因為同一塊地無論屬國有或是屬集體所有，都具有相同的產出率，而城鎮土地使用稅是用來調節不同地區、不同地段的級差收入，提高土地資源的利用率的。因此，相同的土地就應該實行相同的稅率。

                                               （作者：劉洪  重慶市九龍坡區地稅局）